Iz sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja strokovnjakov/Dohodnina/ …
IZPLAČILO AVTORSKEGA HONORARJA BREZPOSELNI OSEBI – rezidentu Slovenije – dohodnina in PSV
Številka: 34/PD/2014
Datum: 30.07.2014
Vprašanje – opis problema
Fizični osebi – rezidentu Republike Slovenije, ki je prijavljena na Zavodu RS za zaposlovanje kot iskalec zaposlitve (v nadaljevanju FO – iskalec zaposlitve) in ji je iz tega naslova Center za socialno delo priznal pravico do izplačila denarne socialne pomoči in plačila prispevkov za obvezno socialno zdravstveno zavarovanje, se bo izplačal avtorski honorar v okviru drugega pogodbenega razmerja po 38. členu ZDoh-2. FO – iskalec zaposlitve ni prostovoljno vključena v obvezno PIZ zavarovanje po 25. členu ZPIZ-2.
Postavlja se vprašanje obračuna in plačila dohodnine in prispevkov za socialno varnost pri izplačilu avtorskega honorarja brezposelni osebi?
Mnenje
V izpostavljenem gre za dohodek FO – iskalca zaposlitve za delo v okviru dohodkov iz drugega pogodbenega razmerja. Izplačevalec dohodka (t.i. plačnik davka) mora pri izplačilu obračunati, odtegniti in plačati:
§ akontacijo dohodnine po stopnji 25% od davčne osnove v breme prejemnika dohodka;
§ prispevek za PIZ po stopnji 15,50%od bruto dohodka v breme prejemnika dohodka;
§ prispevek za ZZ po stopnji 6,36%od bruto dohodka v breme prejemnika dohodka;
§ prispevek za PIZ po stopnji 8,85%od bruto dohodka v breme izplačevalca dohodka;
§ prispevek za poškodbe pri delu po stopnji 0,53% od bruto dohodka v breme izplačevalca dohodka.
Obrazložitev
a) Obdavčitev prejetega dohodka po ZDoh-2
V primeru so izpolnjeni pogoji za uvrstitev dohodka med z dohodnino obdavčljive dohodke – tj:
§ prejemnik je fizična oseba – rezident Slovenije;
§ izplačilo predstavlja dohodek iz zaposlitve – podvrsta dohodek iz drugega pogodbenega razmerja;
§ dohodek ima vir v Sloveniji (v skladu s prvim odstavkom 10. člena ZDoh-2 ima dohodek vir v Sloveniji, če ga izplača oseba ali je bil zaračunan osebi, ki je rezident po ZDoh-2 ali zakonu, ki ureja davek od dohodkov pravnih oseb (tj. ZDDPO-2), ali poslovna enota nerezidenta po ZDoh-2 ali po ZDDPO-2.
V skladu s prvim odstavkom 38. člena ZDoh-2 dohodek iz drugega pogodbenega razmerja vključuje vsak posamezni dohodek za opravljeno delo ali storitev, med drugim tudi dohodek, prejet za stvaritev avtorskega dela in dohodek za izvedbo avtorskega ali folklornega dela, ne glede na vrsto pogodbe, ki je podlaga za izplačilo navedenih dohodkov. Davčna osnova od dohodka iz drugega pogodbenega razmerja je po četrtem odstavku 41. člena ZDoh-2 vsak posamezen dohodek, zmanjšan za obvezne prispevke za socialno varnost, ki jih je na podlagi posebnih predpisov dolžan plačati delojemalec in za normirane stroške v višini 10% dohodka. Akontacija dohodnine od dohodka iz drugega pogodbenega razmerja se izračuna in plača od davčne osnove po stopnji 25% (deveti odstavek 127. člena ZDoh-2).
Akontacijo dohodnine izračuna, odtegne in plača plačnik davka ob izplačilu dohodka in davčnemu organu predloži obračun davčnega odtegljaja, in sicer za obračun davčnih odtegljajev od dohodkov iz drugega pogodbene razmerja plačnik davka predloži obrazec REK-2 (v primeru vrsta dohodka po REK-2: 2504; vrsta dohodka po i-REK: 1230).
b) Vključitev v obvezno ZZ zavarovanje (ZZVZZ)
FO – iskalec zaposlitve, ki ji je Center za socialno delo ob pravici do plačila denarne socialne pomoči priznal tudi pravico do plačila prispevkov za obvezno zdravstveno zavarovanje je vključena v obvezno zdravstveno zavarovanje na podlagi 21. točke prvega odstavka 15. člena ZZVZZ, po šifri podlage za zavarovanje 099 (državljani RS s stalnim prebivališčem v RS, ki niso zavarovani iz drugega naslova). Zavezanka za plačilo prispevke je občina stalnega prebivališča FO – iskalca zaposlitve.
V primeru je pri izplačilu avtorskega honorarja FO – iskalcu zaposlitve v okviru dohodkov iz drugega pogodbenega razmerja treba upoštevati tudi:
§ določbo 5. točke 17. člena ZZVZZpo kateri so obvezno zdravstveno zavarovane za primer poškodbe pri delu in poklicne bolezni osebe, če na podlagi tega dela niso zavarovane za poškodbo pri delu in poklicno bolezen po 16., 18., ali na po drugi točki 17. člena ZZVZZ (zavezanec za plačilo prispevka je izplačevalec dohodka; prispevek se plačuje po stopnji 0,53% od bruto dohodka);
§ določbo 55.a člena ZZVZZ po kateri se od dohodkov, ki jih osebe, ki so vključene v obvezno zdravstveno zavarovanje na podlagi 15. ali 20. člena ZZVZZ, dosegajo v okviru drugega pravnega razmerja, obračuna in plača prispevek delojemalca za zdravstveno zavarovanje (zavezanec za plačilo prispevka je prejemnik dohodka; prispevek se plačuje po stopnji 6,36% od bruto dohodka).
Plačnik davka prispevek zavarovanca in delodajalca obračuna v obračunu davčnega odtegljaja (obrazec REK-2), ki ga predloži davčnemu organu na dan izplačila dohodka. Plačnik davka vloži tudi prijavo v zavarovanje za primer poškodbe pri delu in poklice bolezni po obrazcu M12 in s šifro podlage zavarovanje 050.
c) Vključitev v obvezno PIZ zavarovanje (ZPIZ-2)
Skladno z 18. členom ZPIZ-2 se za pokojninsko in invalidsko zavarovanje obvezno zavarujejo osebe, ki v okviru drugega pravnega razmerja opravljajo delo, če niso obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovane s polnim delovnim oz. zavarovalnim časom po določbah 14. do 17. člena, 19. člena ali niso prostovoljno vključene v obvezno zavarovanje po 25. členu ZPIZ-2.
Osnova za plačilo prispevkov za zavarovanje je v skladu s 146. členom ZPIZ-2 bruto znesek avtorskega honorarja, od katerega se plača prispevek zavarovanca po stopnji 15,5% in prispevek delodajalca po stopnji 8,85%.
Plačnik davka prispevek zavarovanca in delodajalca obračun v obračunu davčnega odtegljaja (obrazec REK-2), ki ga predloži davčnemu organu na dan izplačila dohodka.
d) Primer obračun izplačila avtorskega honorarja – znesek honorarja je 1.000,00 € bruto
|
Avtor: |
FIZIČNA OSEBA – rezident Slovenije |
|
Ulica/Kraj: |
Kraj ŠŠ |
|
Pošta: |
ŠŠŠŠ Kraj |
|
Davčna številka: |
ŠŠŠŠŠŠŠŠ |
|
Transakcijski račun: |
SI56-ŠŠŠŠ-ŠŠŠŠ-ŠŠŠŠ-ŠŠŠ |
|
OBRAČUN AVTORSKEGA HONORARJA Avtorsko izplačilo - 29.07.2014- Obračun na dan - 29.07.2014 |
|
Naročnik: |
IZPLAČEVALEC DOHODKA – PLAČNIK DAVKA |
|
Ulica/Kraj: |
Kraj ŠŠ |
|
Pošta: |
ŠŠŠŠ Kraj |
|
Davčna številka: |
ŠŠŠŠŠŠŠŠ |
|
Bruto znesek honorarja |
1.000,00 |
|
Bonitete skupaj |
0,00 |
|
Normirani stroški (10 %) |
100,00 |
|
Prispevek za PIZ iz DOH (15.5 %) |
155,00 |
|
Prispevek za ZZ iz DOH (6.36 %) |
63,60 |
|
Davčna osnova (90 % ; 15,5 % ; 6.36 %) |
681,40 |
|
Akontacija dohodnine (25 %) |
170,35 |
|
Neto znesek - za plačilo na račun avtorja (€) |
611,05 |
|
Vse obveznosti skupaj - za plačilo na PDP (€) |
482,75 |
||||
|
Dajatev |
Podračun (PDP) / Sklic |
Znesek za plačilo (€) |
|||
|
Prispevek za PIZ (15,5 % ; 8,85 %) |
TRR: 01100-8882000003 |
243,50 |
|||
|
Prispevek za ZZ (6.36 %) |
TRR: 01100-8883000073 |
68,90 |
|||
|
Akontacija dohodnine (25 %) |
TRR: 01100-8881000030 |
170,35 |
|||
|
O izplačanem dohodku po avtorski pogodbi se
poroča po obrazcu: REK-2 |
|||||
|
Vrsta dohodka po REK-2 |
Vrsta dohodka po i-REK |
||||
|
2504 |
Dohodek za opravljeno avtorsko delo – zavarovani po 18. členu ZPIZ-2 |
1230 |
Preostali dohodki iz drugega pogodbenega razmerja |
||
|
2510 |
Bonitete iz drugega pogodbenega razmerja – ni drugega dohodka – zavarovani po 18. členu ZPIZ-2 |
1230 |
Preostali dohodki iz drugega pogodbenega razmerja |
||
|
Skupna obremenitev naročnika (€) |
1.093,80 |
Področje: ZDoh-2, ZPIZ-2, ZZVZZ
Veljavna zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) v času izdaje strokovnega mnenja:
§ Zakon o dohodnini - ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB7, 24/12-ZDoh-2I, 30/12-ZDoh-2J, 75/12-ZDoh-2K, 40/12-ZUJF, 94/12-ZDoh-2L, 96/13-ZDoh-2M, 25/14-Odl. US št. U-I-175/11-12).
§ Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju - ZPIZ-2 (Uradni list RS, št. 96/12, 39/13-ZPIZ-A, 63/13-ZIUPTDSV, 99/13-ZSVarPre-C, 101/13-ZIPRS1415 in 111/13-ZMEPIZ-A).
§ Zakon o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem zavarovanju - ZZVZZ (Uradni list RS, št. 72/06-UPB3, 114/06-ZUTPG, 91/07-ZZVZZ-J, 76/08-ZZVZZ-K, 62/10-ZUPJS, 87/11-ZZVZZ-L, 40/12-ZUJF, 21/13-ZUTD-A, 63/13-ZIUPTDSV, 91/13-ZZVZZ-M, 99/13-ZUPJS-C, 99/13-ZSVarPre in 111/13-ZMEPIZ-1).
§ Zakon o davčnem postopku - ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB4, 32/12-ZDavP-2E, 94/12-ZDavP-2F, 101/13-ZDavNepr in 111/13-ZDavP-2G).
§ Pravilnik o vsebini in obliki obračuna davčnih odtegljajev ter o načinu predložitve davčnemu organu - REK obrazci (Uradni list RS, št. 37/08, 64/08, 62/09, 22/10, 109/10, 107/12, 32/13, 85/13, 108/13 in 22/14).
§ Pravilnik o obrazcih in listinah za uresničevanje obveznega zdravstvenega zavarovanja, Uradni list RS, št. 104/13.