Spremenjena pravila pri odbitku vstopnega davka
Boštjan Petauer, predstavnik Društva davčnih svetovalcev v fiskalnem odboru CFE v Bruslju, www.eos.si
[email protected]


objavljeno 1.11.04 22:00






Pravica do odbitka vstopnega DDV nastane, ko nastane obveznost obračuna DDV, navadno je to takrat, ko je izdan račun (tako določa prvi odstavek 40. člena ZDDV). Za uveljavljanje pravice do odbitka pa mora davčni zavezanec izpolnjevati še druge pogoje, kar pomeni, da mora imeti račun, na katerem je izkazan DDV. Omenjeni določili sta v skladu s 17. (nastanek pravice do odbitka vstopnega DDV) in 18. (pogoji za uveljavljanje pravice do odbitka) členom šeste smernice. Določili izhajata iz načela nevtralnosti davka na dodano vrednost, saj uveljavljanje pravice do odbitka DDV v obdobju obveznosti za njegov obračun pomeni tako za davčne zavezance kot državo nevtralen denarni tok.

Sodba evropskega sodišča

Razlago omenjenih določb pa je spremenila sodba evropskega sodišča s sedežem v Luksemburgu. Peti senat tega sodišča je namreč 29. aprila letos v sporu med podjetjem Terra Baubedarf-Handel GmbH in finančnim (davčnim) uradom Osterholz-Scharmbeck v Nemčiji odločilo, da nastane pravica do odbitka vstopnega DDV šele, ko sta izpolnjena dva pogoja: 1. prejem blaga ali opravljena storitev in 2. prejem računa (zadeva z opravilno številko C-152/02). Tako določbo je poznal tudi slovenski zakon o DDV pred 1. majem letos.

Sodba v škodo davčnim zavezancem

Evropsko sodišče se redko odloči v nasprotju z mnenjem poročevalca (Advocate General). To se je tokrat zgodilo. Poročevalec je v svojem obsežnem pisnem mnenju (obsega 55 točk) opredelil pravico do odbitka vstopnega davka tako, kot določata na začetku tega prispevka omenjena člena šeste smernice. To mnenje, ki je bilo izdano pred sodbo, je pomenilo, da bo tudi razsodba verjetno v korist davčnega zavezanca, ki je sprožil sodni spor; njegovo presenečenje po sodbi je bilo po besedah odvetnika (in hkrati davčnega svetovalca), s katerim sem pred kratkim osebno govoril, toliko večje. Presenečeni so tudi davčni strokovnjaki, ki menijo, da je odločitev v nasprotju z določili šeste smernice. Omenjena odločitev je tudi ena od redkih, ko je sodišče razsodilo v prid državi in v škodo davčnega zavezanca; navadno je nasprotno.

Sodbe evropskega sodišča upoštevajo vse države v EU

Sodbe evropskega sodišča morajo spoštovati vse države članice, ne samo tista, na katero se zadeva nanaša. Zato je tudi slovenski zakonodajalec v noveli ZDDV-E spremenil ustrezne določbe slovenskega zakona o DDV v skladu z omenjeno odločitvijo sodišča. S to spremembo se torej glede pravil za odbitek vstopnega DDV vračamo na stanje, kakršno je bilo pred 1. majem letos. Upamo lahko, da se bo zakonodajalec tudi pri sodbah evropskega sodišča, ki so oziroma bodo v korist davčnega zavezanca, odzval s spremembami zakonodaje približno tako hitro kot v obravnavanem primeru.
_______________________________________________________________

Če prav razumem , sta zahtevana za priznavanje vstopnega DDV po 1.11.04 oba pogoja :prejeti račun in opravljena dobava blaga ;
npr.prejmemo račun za reklamne storitve od 1.10.do 31.12.04-ali to pomeni vstopni DDV šele 31.12.04?