Matjaž K - 29.04.2004 - 20:56

Poplnoma se strinjam z vami, da sredstva/oprema, ki so bila kupljena s PD ne izpolnjujejo zakonsko!! predpisanega pogoja za obračun DDV ob prenehanju dejavnosti (tj da je ob nabavi bil odbit vstopni DDV (v celoti ali v deležu)).

Na tem forumu smo (sem) precej pisal o tem, med drugim sem prilepil tudi pritožbo na poziv, ki ga je DDV kontrolor poslal eni izmed mojih strank, ko je prenehala s poslovanjem.

Dopis je pripet v dodatku k temu odgovoru - uporabite ga lahko za pisanje svoje pritožbe na poziv "vašega" kontrolorja. Pri moji stranki je "šlo skozi" brez DDV.

LP

Matjaž K - 29.04.2004 - 20:59

davčni zavezanec X
Davčna številka: yyyyyyyy
------------------------------------
davčni zavezanec


Republika Slovenija
Ministrstvo za finance
Davčna uprava Republike Slovenije
Davčni urad X
DDV oddelek - referent X
------------------------------------
davčni organ


ZADEVA: POZIV Z DNE xx.yy. xxxx, ŠTEVILKA X


V Zadevi omenjen Poziv je bil s strani davčnega zavezanca pooblaščencu dostavljen dne xx.xx. xxxx.

Iz poziva je razbrati, da je davčni organ mnenja, da ob prenehanju opravljanja dejavnosti ni bil obračunan DDV v skladu z določila Zakona o davku na dodano vrednost (ZDDV).

To trditev davčni organ ne argumentira s kakšno posebno navedbo, temveč le pavšalno zatrjuje, da ni bil obračunan DDV od osnovnih sredstev, ki so s prenehanjem opravljanja dejavnosti “prešla” v zasebni del premoženja (gospodinjstvo) davčnega zavezanca.

Iz dokumentacije, ki je bila davčnemu organu poslana s priporočeno pošiljko dne xx.xx. xxxx je jasno razvidno:
- da so pri prenehanju opravljanja dejavnosti bila upoštevana določila ZDDV v zvezi z obračunom DDV pri prenehanju opravljanja dejavnosti,
- katera določila ZDDV v zvezi z obračunom DDV pri prenehanju opravljanja dejavnosti so bila upoštevana,
- kako so so določila ZDDV vplivala na zadnji obračun.


Navedena določila so vsebovana v 4. in 6. členu ZDDV in se glasijo:

4. člen
(promet blaga)
(2) Za promet blaga se štejejo tudi:
...
8. uporaba blaga za namene opravljanja dejavnosti, sprememba namembnosti ter zadržanje blaga ob prenehanju opravljanja dejavnosti;


6. člen
(uporaba blaga za namene opravljanja dejavnosti, sprememba namembnosti ter zadržanje blaga ob prenehanju opravlajnja dejavnosti)

Za uporabo blaga iz 8. točke drugega odstavka 4. člena tega zakona se šteje:
...
3. zadržanje blaga s strani davčnega zavezanca ali njegovih pravnih naslednikov (razen v primerih iz 7. člena tega zakona), ko preneha opravljati dejavnost oziroma po prenehanju registracije, če je ob nabavi ali uporabi tega blaga v skladu s 1. točko tega člena odbil celotni vstopni DDV ali delež vstopnega DDV, določen v skladu z odbitnim deležem.


Povzetek bistvenih določil navedenih dveh členov je naslednji:

8. točka 2. odstavka 4. člena ZDDV:
kot promet se šteje tudi zadržanje blaga ob prenehanju opravljanja dejavnosti

3. točka 8. člena ZDDV:
če gre za promet po 8. tč. 2. odst. 4. člena, se DDV obračuna, če je ob nabavi bil odbit vstopni DDV (v celoti ali deležu).

Davčnemu organu je bilo v dopisu predočeno to zakonsko določilo. V času uporabe sistema DDV bilo nabavljeno število X opredmetenih osnovnih sredstev pri nabavi katerega je bil upoštevan vstopnni DDV in ki so bila zadržana po prenehanju opravljanja dejavnosti, je torej samo za ta sredstva (blago) izpolnjen pogoj za obračun DDV v skladu s 3. točko 8. člena ZDDV t.j. če je ob nabavi ali uporabi tega blaga v skladu s 1. točko tega člena odbil celotni vstopni DDV ali delež vstopnega DDV, določen v skladu z odbitnim deležem.

To stališče je bilo predočeno tudi v ustnem pogovoru cca. x dni pred oddajo vloge. Pooblaščenec in davčni organ sta se strinjala o tem, da obstaja diametralnost v stališčih poslovne prakse in Davčne uprave Republike Slovenije pri izvajanju 3. točke 8. člena ZDDV.

Davčni organ priznava navedeno razlago 3. točke 8. člena ZDDV vendar zahteva, da se DDV od opreme pridobljene z davkom od prometa proizvodov, ob prenehanju opravljanja dejavnosti obračuna od tržne vrednosti sredstev ob uporabi določil 142. člena Pravilnika o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost (P-ZDDV) (stališče prejeto ustno v omenjenem ustnem pogovoru in telefonsko dne xx.xx. xxxx).

142. člen P-ZDDV v prvem odstavku določa naslednje:

(1) Davčni zavezanec, ki opravi promet z rabljenim osnovnim sredstvom, od katerega pri nabavi ni imel pravice do odbitka vstopnega DDV, ker je bilo nabavljeno s plačilom davka od prometa proizvodov v skladu z zakonom o prometnem davku, obračuna DDV od prodajne cene osnovnega sredstva, pri čemer sme odbiti kot vstopni DDV znesek, ki ga ugotovi po preračunani stopnji davka od prometa proizvodov od knjigovodske vrednosti osnovnega sredstva, vendar največ v višini, ki je enaka znesku DDV, obračunanem od tega prometa.


142. člen ZDDV uporablja pojem “promet”, katerega vsebina je (med drugim) opredeljena v 4. členu ZDDV. V 4. členu ZDDV je kot promet blaga opredeljen:
- prenos lastninske pravice na opredmetenih stvareh t.i. “klasični” promet (1. odstavek 4. člena ZDDV)
- “šteje” se kot promet (2. odstavek 4. člena ZDDV), kamor spada tudi zadržanje blaga ob prenehanju opravljanja dejavnosti.

Tudi če se postavimo na stališče, da je promet po 142. členu ZDDV promet v smislu 3. točke 8. člena ZDDV, pa je treba pri nadaljnjem ravnanju upoštevati pogoj, ki ga za obračun DDV postavlja 3. točka 8. člena in ta je:
“če je ob nabavi ali uporabi tega blaga ... odbil celotni vstopni DDV ali delež vstopnega DDV, določen v skladu z odbitnim deležem”.


142. člen P-ZDDV pa ne more spreminjati osnovnega načela/usmeritve glede obračuna DDV pri prenehanju opravljanja dejavnosti, ki izhaja iz 3. točke 8. člena ZDDV. Ta trditev ima podlago v 3. odstavku 153. člena Ustave Republike Slovenije, ki določa naslednje:

153. člen
(usklajenost pravnih aktov)
...
Podzakonski predpisi in drugi splošni akti morajo biti v skladu z ustavo in zakoni.


Drugače povedano, P-ZDDV ne more glede obračuna DDV materije urediti na drugačen način, kot ga ureja ZDDV.

Razen tega pa 142. P-ZDDV govori o prodajni ceni, ki pa se pojavlja le pri “klasičnem” prometu blaga t.j. kupoprodaji. Pri zadržanju blaga ob prenehanju opravljanja dejavnosti pa davčni zavezanec za DDV-fizična oseba sam sebi nič ne prodaja. S prenehanjem registracije v vpisniku samostojnih podjetnikov posameznikov preostala poslovna sredstva in obveznosti preidejo v njegovo gospodinjstvo.

Sicer pa je že samo stališče davčnega organa nekonsistetno, ker po eni strani napotuje na 142. člen P-ZDDV, ki kot osnovo za obračun določa prodajno ceno, po drugi strani pa priznava da prodajne cene ni, ker ne gre za prodajo.


Glede odločanja v omenjeni zadevi zato zaprošamo, da davčni organ upošteva določila ZDDV neodvisno od tega, kakšna (interna) praksa se je uveljavila v Davčni upravi Republike Slovenije glede omenjenega vprašanja. Odločanje v davčnih zadevah mora najprej temeljiti na zakonu in ne podzakonskem predpisu ali drugače povedno, če iz ZDDV izhaja, da določen pogoj za obračun DDV ni izpolnjen, potem podazkonski akt ne more vzpostavljati drugačnega režima.


Smiselno zahtevi iz Poziva, pa davčnemu organu dostavljamo kopije popisnih listov osnovnih sredstev na dan xx.xx. xxxx (dan prenehanja opravljanja dejavnosti) iz katerih so razvidne (revalorizirane) nabavne vrednosti, popravki vrednosti in neodpisane (knjigovodske) vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev.

Na kakšen način bo davčni organ na podlagi knjigovodske vrednosti določil tržno vrednost je vprašanje (postavlja se vprašanje, ali je to sploh možno - neodpisana vrednost namreč ni nujno enaka tržni).

Sicer pa večina opredmetenih osnovnih sredstev-opreme na dan xx.xx. xxxx nima več knjigovodske vrednosti, z izjemo opreme X (A SIT) in Y (B SIT) - od X je bil obračunan DDV ob prenehanju dejavnosti (izkazano z listinami v dopisu z dne xx.xx. xxxx).


Ponovno pa poudarjamo da:
- da je od zadržanja opreme, ki je bila nabavljena v sistemu DDV in je bil DDV upoštevan kot vstopni, DDV bil obračunan
- je druga zadržana oprema bila nabavljena brez DDV (izhaja iz podatkov o datumih/letih pridobitve) in da posledično izhaja, da pogoj za obračun DDV iz 3. točke 8. člena ZDDV ni izpolnjen.

Zato zaprošamo, da se v zadevi prenehanja registracije za potrebe DDV, na podlagi posredovanih podatkov izda ustrezna (pozitivna ali negativna) odločba.