Matjaž K - 08.02.2006 - 09:23

Razmišljate delno prav. Zap. 7.1 lahko pride v poštev, vendar ne v vsakem primeru.

Bom ponazoril s primerom (prieer se sicer nanaša na varianto, ko je bilo priznano 50% stroškovnih rezervacij, a vseeno):

Zap. 2.1:

PRIMER:

Zasebnik, ki se opravlja dejavnost gradbeništva, je v letu 2003 zgradil stavbo. Naročnik oz. kupec je zgradbo prevzel 30.09. 2003.

V primeru pojava skritih napak pri gradnji ima naročnik pravico zahtevati odpravo napak (660. člen v povezavi z 634. in 637. členom Obligacijskega zakonika). Na tej podlagi in ob upoštevanju podatkov o pojavu skritih napak iz preteklega poslovanja, je zasebnik v letu 2004 oblikoval dolgoročno rezervacijo stroškov v višini 2 mio SIT.

Na podlagi drugega odstavka 21. člena ZDOH v povezavi s prvim odstavkom 23. člena ZDDPO, je zasebnik v davčni napovedi za odmero davka od dohodka iz dejavnosti za leto 2003 napovedal samo 50% zneska oblikovane dolgoročne rezervacije stroškov.

V mesecu aprilu 2005 je kupec na zgradbi ugotovil skrito napako in, skladno z določili OZ, od zasebnika zahteval odpravo napake. Zasebnik je napako priznal in jo odpravil. Vrednost popravil je znašala 1,5 mio SIT (evidentiranje porabe prvin poslovnega procesa, porabljenih za odpravo skrite napake: 16, 96 /22, 25, 26).

Na podlagi drugega odstavka 634. člena OZ, se naročnik po dveh letih od prevzema opravljenega posla ne more več sklicevati na napake.

Temu ustrezno je zasebnik v letu 2005 razrešil oz. odpravil (evidentiranje: 96/76) preostali znesek (0,5 mio SIT) v letu 2003 oblikovane dolgoročne rezervacije stroškov.

Na podlagi drugega odstavka 34. člena ZDOH-1 v povezavi z 82. členom ZDDPO-1, se določbe drugega odstavka 16. člena ZDDPO-1 uporabljajo tudi za rezervacije po 23. členu ZDDPO, oblikovane pred dnem začetka uporabe ZDDPO-1 (tj. 01.01. 2005).

V skladu z drugim odstavkom 16. člena ZDDPO-1 se odprava in poraba rezervacij upošteva na način, da se prihodki izvzemajo in odhodki priznavajo tako, da v davčno osnovo niso ponovno vključeni prihodki in odhodki, ki so predhodno povečevali davčno osnovo, razen če ni s tem (tj. ZDDPO-1;) drugače določeno.

Na tej podlagi bo zasebnik iz obdavčenih prihodkov izvzel prihodke v višini 50% od 0,5 mio SIT = 0,25 mio SIT.



Paziti pa morate na naslednje: eno je črpanje rezervacije, drugo pa razrešitev neporabljenega ostanka.

V zap. 2.1. se vpisuje % od razrešitve!!! neporabljenega zneska. V kolikor pa ste v 2005!! črpali!!! rezervacijo, pa vpisujete v 7.1 (še en primer):

PRIMER:

Zasebnik, ki se opravlja dejavnost gradbeništva, je v letu 2003 zgradil stavbo. Naročnik oz. kupec je zgradbo prevzel 30.09. 2003.

V primeru pojava skritih napak pri gradnji ima naročnik pravico zahtevati odpravo napak (660. člen v povezavi z 634. in 637. členom Obligacijskega zakonika). Na tej podlagi in ob upoštevanju podatkov o pojavu skritih napak iz preteklega poslovanja, je zasebnik v letu 2004 oblikoval dolgoročno rezervacijo stroškov v višini 2 mio SIT.

Na podlagi drugega odstavka 21. člena ZDOH v povezavi s prvim odstavkom 23. člena ZDDPO, je zasebnik v davčni napovedi za odmero davka od dohodka iz dejavnosti za leto 2003 napovedal samo 50% zneska oblikovane dolgoročne rezervacije stroškov.

V mesecu aprilu 2005 je kupec na zgradbi ugotovil skrito napako in, skladno z določili OZ, od zasebnika zahteval odpravo napake. Zasebnik je napako priznal in jo odpravil. Vrednost popravil je znašala 1,5 mio SIT (evidentiranje porabe prvin poslovnega procesa, porabljenih za odpravo skrite napake: 16, 96 /22, 25, 26).

Na podlagi drugega odstavka 634. člena OZ, se naročnik po dveh letih od prevzema opravljenega posla ne more več sklicevati na napake.

Temu ustrezno je zasebnik v letu 2005 razrešil oz. odpravil (evidentiranje: 96/76) preostali znesek (0,5 mio SIT) v letu 2003 oblikovane dolgoročne rezervacije stroškov.

Na podlagi drugega odstavka 34. člena ZDOH-1 v povezavi z 82. členom ZDDPO-1, se določbe drugega odstavka 16. člena ZDDPO-1 uporabljajo tudi za rezervacije po 23. členu ZDDPO, oblikovane pred dnem začetka uporabe ZDDPO-1 (tj. 01.01. 2005).

V skladu z drugim odstavkom 16. člena ZDDPO-1 se odprava in poraba rezervacij upošteva na način, da se prihodki izvzemajo in odhodki priznavajo tako, da v davčno osnovo niso ponovno vključeni prihodki in odhodki, ki so predhodno povečevali davčno osnovo, razen če ni s tem (tj. ZDDPO-1) drugače določeno.

Upoštevaje 82. člen ZDDPO-1, ima zasebnik pravico kot odhodek uveljavljati tudi znesek črpanja rezervacije! (knjižba 96/2), vendar samo v tistem delu, ki je predhodno povečeval davčno osnovo.

Zasebnik lahko v zap. 7.1. vpiše znesek 0,75 mio SIT (= 50% x 1,5 mio SIT).

Predhodno davčni nepriznan znesek rezervacije v višini 50% od razlike med 2 mio SIT (oblikovanje rezervacije stroškov) in 1,5 mio SIT (črpanje rezervacije stroškov) , pa bo zavezanec »poračunal« v zap. 2.1 (= 50% od 0,5 mio SIT).


Kontrola izračuna:
• znižanje davčne osnove v 2003: 50% x 2 mio rezervacije stroškov = 1 mio
• znižanje davčne osnove v 2005: 50% x 0,5 mio = 0,25 mio (zap. 2.1)
• znižanje davčne osnove v 2005: 50% x 1,5 mio = 0,75 mio (zap. 7.1)
• kumulativno znižanje osnove v obdobju 2003 – 2005: 2 mio SIT.

lp