šerif - 21.08.2006 - 13:07

Če ti bo kaj pomagalo, ti prilagam to, ne najdem pa mnenja DURS-a

Vpliv davčnih olajšav na delitev dobička Mitja Černe, BDO Eos Svetovanje
[email protected]







Sklep o delitvi dobička, ki ga po določbi 228. člena ZGD v delniški družbi sprejeme skupščina delničarjev, utegne vplivati na davčno osnovo izplačevalca v času delitve. V okviru delitve dobička mora družba jasno opredeliti, dobičke katerega poslovnega leta deli. Razlogov za to je več, za proučitev vpliva delitve dobička na davčno osnovo izplačevalca pa je ključna časovna opredelitev. Če je namreč družba v letu, katerega poslovni dobiček deli, izkoristila olajšave iz vlaganja v lastna sredstva, je v tem obdobju zniževala davčno osnovo za obračun davka od dobička.

Odločitev o delitvi dobička, ki jo v delniški družbi po korporacijskopravnih pravilih sprejme skupščina delničarjev, lahko vpliva tudi na davčno obveznost družbe v času razdelitve. Pravica do udeležbe pri dobičku namreč za imetnika delnice pomeni eno od treh temeljnih premoženjskih pravic delničarja. To pravico pridobijo imetniki delnic, ne glede na vrsto delnic, ki jih imajo. V okviru korporacijskopravnih upravičenj je treba razlikovati pravico do udeležbe pri dobičku (ki je zgolj korporacijskopravno upravičenje) in pravico do izplačila te udeležbe (ki je obligacijska terjatev).

Pogoji izkoriščanja olajšav

Eden od pogojev za izkoriščanje investicijske olajšave je, da zavezanec, ki izkorišča davčno olajšavo, ne sme razporejati dobička za udeležbo pri dobičku pred potekom treh davčnih obdobij po davčnem obdobju, za katero je izkoristil davčno olajšavo. Če zavezanec razporedi dobiček za udeležbo pri dobičku pred potekom treh davčnih obdobij po davčnem obdobju, za katero je izkoristil davčno olajšavo, mora za znesek izkoriščene davčne olajšave povečati davčno osnovo v obdobju razporeditve dobička za udeležbo pri dobičku. Področje ureja 49. člen zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-1).

Zapisano pomeni, da delitev dobička posameznega poslovnega leta lahko vpliva tudi na davčno osnovo družbe v letu, ko se dobiček deli. Vendar pa je v zvezi s to določbo ZDDPO-1 ob koncu leta 2005 doživel tudi nekatere spremembe (objavljene v okviru ZDDPO-1B, Uradni list RS, 30. november 2005), ki vpliv na davčno osnovo ob razdelitvi dobička prej kot v treh letih ureja nekoliko drugače. Z dnem uporabe ZDDPO-1B, torej od 1. januarja 2006, je namreč določba o popravku davčne osnove iz delitve dobička prej kot v treh letih črtana, zavezanec pa lahko delitev dobička opravi takoj v naslednjem obdobju. V zvezi s tem v praksi prihaja do nejasnosti. Ali je mogoče določbo ZDDPO-1B, ki velja od 1. januarja 2006, uporabljati tudi ob delitvi dobičkov, ustvarjenih v letih pred uveljavitvijo tega zakona, ali ne?

Delitve dobička iz leta 2005

Družba je v okviru izračuna davčne osnove za leto 2005 upoštevala olajšave za vlaganje po določbah 49. člena ZDDPO- 1, kjer je v četrtem odstavku tudi določba o prepovedi razporejanja dobička v obdobju treh let. V tem obdobju namreč določbe o neomejenem (davčno nevtralnem) razporejanju dobička še ni mogoče uporabiti, zato velja predstavljeni četrti odstavek 49. člena ZDDPO-1 (prepoved razporejanja).

Vendar pa do dejanske delitve dobička, ustvarjenega v letu 2005, lahko pride le v obdobju, ki sledi, torej v letu 2006 ali pozneje, ko določbe ZDDPO-1B o neomejenem razporejanju že veljajo. Pri tem moramo biti pozorni na načelo prepovedi poseganja davčnih zakonov v obdobja pred njihovo uporabo. Načelo je treba spoštovati v vseh primerih, tudi v predstavljenem. Če nobena od določb ZDDPO-1B ne omogoča upoštevanja določbe o nevtralnem razporejanju dobička (brez vpliva na davčno osnovo) tudi za dobičke iz obdobij pred letom 2006, te določbe samodejno ni mogoče uporabiti.

Zadevo rešujejo prehodne in končne določbe ZZDPO-1B, kjer je v četrtem odstavku 17. člena zapisano, da zavezancu rok, ki bi mu po četrtem odstavku 49. člena ZDDPO-1 še tekel v letu 2006 in naprej, z dnem uveljavitve ZDDPO-1B, torej od 1. januarja 2006, neha teči. To pomeni, da lahko družba pri obračunu davka od dohodkov pravnih oseb za leto 2005 izkoristi olajšave, v letu 2006 pa brez davčnih posledic (povečevanja davčne osnove) opravi tudi delitev dobička, ustvarjenega v letu 2005 ali prej.

Ob tem opozarjam, da je treba izplačilo dobička in vpliv na izkoriščene olajšave iz vlaganj v sredstva vsebinsko razlikovati od nakupa in prodaje teh sredstev. Davčna nevtralnost namreč velja izključno za primere delitve dobička. Transakciji se vsebinsko razlikujeta (tudi za davčne namene), v okviru odtujitve sredstev pa je treba upoštevati določbe novega četrtega odstavka 49. člena ZDDPO-1.

Sonja - 22.08.2006 - 07:56

Pojasnilo DURS št. 4200-48/2006 2. 3. 2006 ?

OLAJŠAVA ZA INVESTIRANJE



Zmanjšanje davčne osnove na račun investiranja v letu 2005 urejata 49. in 80. člen ZDDPO-1. Glede ugotavljanja obveznosti povečanja davčne osnove zaradi neizpolnjevanja pogojev, na katere je bilo vezano uveljavljanje olajšave za investiranje v preteklih letih, pa je treba upoštevati 74. člen ZDDPO-1 v povezavi z določbami 39. in 40. člena ZDDPO.



Uveljavljanje olajšave za investiranje v letu 2005 je možno za naslednje namene:




v skladu s prehodno določbo 80. člena ZDDPO-1, ki velja za leto 2005, lahko zavezanec uveljavlja:




olajšavo v višini 20 odstotkov v Sloveniji investiranega zneska v opredmetena osnovna sredstva (razen v osebna motorna vozila) in v neopredmetena dolgoročna sredstva,


dodatno olajšavo v višini 20 odstotkov v Sloveniji investiranega zneska v opremo (razen v osebna motorna vozila, v pohištvo in v pisarniško opremo brez računalniške opreme);
opozoriti je treba: pri uveljavljanju olajšav po 80. členu ZDDPO-1 ni možno prenašanje neizkoriščenega zneska navedenih olajšav v naslednja davčna obdobja, kakor to omogoča določba sedmega odstavka 49. člena ZDDPO-1 za olajšave po tem členu, zato ima zavezanec možnost, da v tem primeru (namesto opisanih olajšav po 80. členu ZDDPO-1) uveljavlja:
olajšavo po prvem odstavku 49. člena ZDDPO-1, ki je možna v višini 10 odstotkov investiranega zneska v opremo (razen v osebna motorna vozila, v pohištvo in v pisarniško opremo brez računalniške opreme) in v neopredmetena dolgoročna sredstva, če so to investicije v Sloveniji;
dodatno pa lahko zavezanec v letu 2005 uveljavlja še zmanjšanje davčne osnove po drugem odstavku 49. člena ZDDPO-1 v višini 10 odstotkov investiranega zneska v opremo za raziskave in razvoj v Sloveniji (če je to oprema, ki se uporablja za ustvarjalno delo, opravljeno na sistematični podlagi za povečanje znanja in za uporabo tega znanja za razvoj, to pa podrobneje določa Pravilnik o določitvi opreme za raziskave in razvoj, ki ga je izdal minister za visoko šolstvo, znanost in tehnologijo v soglasju z ministrom za finance).

V obrazcu DDPO se uveljavljanje olajšave za investicije vpisuje v naslednje zaporedne številke:




Zavezanec, ki za leto 2005 uveljavlja investicijsko olajšavo v skladu s prehodno določbo 80. člena ZDDPO-1, vpiše skupni znesek olajšave pod zaporedno številko 15.5 in znesek analitično izkaže v zaporedni številki 15.5.1 in v zaporedni številki 15.5.2.

Posebej je treba opozoriti, da je bila zaporedna številka 15.5 določena za ta namen z novim Pravilnikom (zato je v novem obrazcu DDPO tudi nastopilo preštevilčenje prejšnjih zaporednih številk od 15.5 do 15.12 v nove zaporedne številke od 15.6 do 15.13, to pa je treba upoštevati tudi pri izpolnjevanju teh postavk in pri nadaljnjih obdelavah podatkov). V prvotnem obrazcu DDPO je bila namreč zaporedna številka 15.3 določena za obe različici uveljavljanja olajšave (pri uveljavljanju olajšave po prvem odstavku 49. člena je znesek vpisan samo v zaporedni številki 15.3, pri uveljavljanju olajšave po 80. členu pa je analitično izkazan v zaporednih številkah 15.3.1 in 15.3.2).




V skladu s prej navedenim se v novem obrazcu DDPO v zaporedno številko 15.3 vpiše znesek olajšave po prvem odstavku 49. člena ZDDPO-1, vendar samo, kadar zavezanec za leto 2005 navedene olajšave ne uveljavlja pod zaporedno številko 15.5.




V zaporedno številko 15.4 vpiše znesek zavezanec, ki uveljavlja olajšavo po drugem odstavku 49. člena ZDDPO-1.

V povezavi z zmanjšanjem davčne osnove nekega davčnega obdobja na račun olajšave za investicije je v naslednjih davčnih obdobjih treba zagotoviti izpolnjevanje pogojev, na katere je vezano uveljavljanje olajšave za investicije. Pri zmanjšanju davčne osnove za investicije v davčnem obračunu za tekoče davčno obdobje (v zvezi z zaporednimi številkami 15.3, 15.4 in 15.5 obrazca DDPO) se bo morebitno neizpolnjevanje pogojev, na katere je uveljavljanje olajšave vezano, v naslednjih davčnih obdobjih pokazalo v povečanju davčne osnove pod zaporedno številko 12.



Prenos neizkoriščenega dela davčne olajšave v naslednja leta je ugodnost, ki je bila uvedena z ZDDPO-1. Ker je kakršnokoli zmanjševanje davčne osnove tekočega davčnega obdobja omejeno z višino davčne osnove (in na ta račun ni dovoljeno povečanje davčne izgube tekočega davčnega obdobja), ZDDPO-1 v zvezi z uveljavljanjem olajšave za investiranje po 49. členu tega zakona dovoljuje prenos neizkoriščenega dela olajšave iz tekočega davčnega obdobja za koriščenje v naslednjih petih davčnih obdobjih (sedmi do deveti odstavek 49. člena ZDDPO-1).