Pozdravljeni!
Obljubila sem, da pošljem mnenje DURS-a glede opredelitve pridobitne dejavnosti društva. Sploh niso odgovorili na moje vprašanje, tu so le opredelitve glede DDV. No, mogoče pa vam kaj prav pride:

Zadeva: Pridobitna dejavnost društva


V nadaljevanju v zvezi z obdavčitvijo dejavnosti po Zakonu o davku na dodano vrednost pojasnjujemo:

Po 13. členu Zakona o davku na dodano vrednost - ZDDV (Uradni list RS, št. 21/06 – UPB4 – v nadaljevanju ZDDV) je davčni zavezanec vsaka oseba, ki kjerkoli neodvisno (samostojno) opravlja katerokoli dejavnost, ne glede na namen ali rezultat opravljanja dejavnosti.

V drugem odstavku istega člena pa je določeno, da dejavnost po prvem odstavku tega člena obsega vsako proizvodno, predelovalno, trgovsko in storitveno dejavnost, vključno z rudarsko, kmetijsko in poklicno dejavnostjo.

Po 3. odstavku 13. člena ZDDV se državni organi in organizacije ter organi lokalnih skupnosti ne štejejo za davčne zavezance v skladu s prvim odstavkom tega člena, kadar opravljajo dejavnosti oziroma transakcije v okviru svojih pristojnosti, javne agencije in druge osebe javnega prava pa, kadar opravljajo upravne naloge na podlagi javnega pooblastila, čeprav opravljajo te naloge proti plačilu (takse, prispevki in druge dajatve).

Če ti organi ali osebe opravljajo katero od dejavnosti iz drugega odstavka tega člena oziroma promet, pri katerem bi njihovo obravnavanje kot davčnih nezavezancev za DDV, vodilo k izkrivljanju konkurence, se v teh primerih le-ti štejejo za davčne zavezance.

Davčni zavezanec po ZDDV je tako vsaka oseba, ki deluje neodvisno in samostojno, opravlja kjerkoli katerokoli dejavnost iz drugega odstavka 13. člena ZDDV, ustvarjanje dobička pa ni pogoj za obdavčitev.

Glede vašega vprašanja, ali del dejavnosti, ki se financira s subvencijami in donacijami, predstavlja pridobitno dejavnost, je v 13. členu Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost - PZZDV (Uradni list RS, št. 17/04, 45/04, 84/04, 122/04, 60/05, 117/05, 1/06 in 10/06 - v nadaljevanju PZZDV) določeno, da znesek, ki ga davčni zavezanec izplača osebam, ki so v skladu s predpisi ustanovljene za opravljanje humanitarne, kulturne, znanstvene, zdravstvene, socialno-varstvene, vzgojno izobraževalne, športne, verske ali sindikalne dejavnosti, ni predmet DDV le v primeru, ko ne gre za plačilo za opravljeno dobavo blaga oziroma storitev.

V 14. členu PZZDV pa je še posebej opredeljeno, v katerih primerih se DDV obračunava tudi od članarin.

DDV se ne obračunava od članarin, če prejeta članarina ne predstavlja plačila za opravljanje enakih ali podobnih transakcij, kot jih v okviru dejavnosti iz 13. člena ZDDV opravlja drug davčni zavezanec.

Če oseba iz tretjega odstavka 13. člena ZDDV, ki prejema članarino, opravlja izključno dejavnost oziroma transakcije, navedene v tretjem odstavku 13. člena ZDDV, članarina ni predmet DDV. Če oseba, ki prejema članarino, opravlja dejavnost iz drugega odstavka 13. člena ZDDV in hkrati opravlja dejavnost oziroma transakcije, navedene v tretjem odstavku 13. člena ZDDV, obračuna DDV od dela članarine, ki se nanaša na obdavčeno dejavnost.

ZDDV v 26. členu opredeljuje oprostitve plačila DDV za določene dejavnosti oziroma storitve, ki so v javnem interesu. V 11. točki prvega odstavka omenjenega člena ZDDV je določeno, da so oproščene tudi storitve in promet blaga, ki je neposredno povezan s temi storitvami, ki ga opravijo nepridobitne organizacije s cilji politične, sindikalne, verske, rodoljubne, filozofske, humanitarne ali državljanske narave svojim članom kot povračilo za članarino, določeno v skladu z njihovimi pravili, če ni verjetno, da takšna oprostitev vodi k izkrivljanju konkurence.
Od članarin, ki jih prejemajo nepridobitne organizacije iz 11. točke prvega odstavka 26. člena ZDDV, se DDV ne plačuje, če ni verjetno, da oprostitev DDV vodi k izkrivljanju konkurence, razen če članarina predstavlja plačilo za promet blaga oziroma storitev iz tretjega odstavka 26. člena ZDDV.
Po ZDDV je torej obdavčen ves promet blaga oziroma storitev, ki ni oproščen. Osnova za DDV je vse, kar predstavlja plačilo ( v denarju, v stvareh ali v storitvah), ki ga je ali ga bo davčni zavezanec prejel od kupca, naročnika ali tretje osebe za opravljen promet blaga oziroma storitev, vključno s subvencijami, ki so neposredno povezane s ceno takega prometa, razen DDV, če ni s tem zakonom drugače določeno. Tako v primeru, ko opravite storitev izobraževanja, zaračunate pa kotizacijo, ki je namenjena zgolj kritju dela stroškov, preostali del stroškov seminarja pa krijete s sredstvi donacij in subvencij, predstavljajo davčno osnovo vsi stroški izvedbe seminarja.