mimica - 25.07.2008 - 17:49

Prilagam en delček iz Pojasnila DURS, št. 4200-48/2006, 2. 3. 2006 :

3.3 DAVČNE OLAJŠAVE 

Na podlagi 49. do 52. člena ZDDPO-1 lahko zavezanci davčno osnovo zmanjšajo na račun uveljavljanja davčnih olajšav za naslednje namene:

• investiranje,
  
  

   

• zaposlovanje,
  
  

   

• prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje,
  
  

   

• donacije.

Zmanjšanju davčne osnove za davčne olajšave so v obrazcu DDPO namenjene zaporedne številke od 15.3 do 15.11.

Zmanjšanje davčne osnove za vsak posamezen namen in skupaj je dovoljeno največ do višine davčne osnove, izkazane v zaporedni številki 13.

OLAJŠAVA ZA INVESTIRANJE

Zmanjšanje davčne osnove na račun investiranja v letu 2005 urejata 49. in 80. člen ZDDPO-1. Glede ugotavljanja obveznosti povečanja davčne osnove zaradi neizpolnjevanja pogojev, na katere je bilo vezano uveljavljanje olajšave za investiranje v preteklih letih, pa je treba upoštevati 74. člen ZDDPO-1 v povezavi z določbami 39. in 40. člena ZDDPO.

Uveljavljanje olajšave za investiranje v letu 2005 je možno za naslednje namene:

• v skladu s prehodno določbo 80. člena ZDDPO-1, ki velja za leto 2005, lahko zavezanec uveljavlja:
  
  
  
  
  • olajšavo v višini 20 odstotkov v Sloveniji investiranega zneska v opredmetena osnovna sredstva (razen v osebna motorna vozila) in v neopredmetena dolgoročna sredstva,
    
    

     

  • dodatno olajšavo v višini 20 odstotkov v Sloveniji investiranega zneska v opremo (razen v osebna motorna vozila, v pohištvo in v pisarniško opremo brez računalniške opreme);
    
    

     

  • opozoriti je treba: pri uveljavljanju olajšav po 80. členu ZDDPO-1 ni možno prenašanje neizkoriščenega zneska navedenih olajšav v naslednja davčna obdobja, kakor to omogoča določba sedmega odstavka 49. člena ZDDPO-1 za olajšave po tem členu, zato ima zavezanec možnost, da v tem primeru (namesto opisanih olajšav po 80. členu ZDDPO-1) uveljavlja:
  
  

   

• olajšavo po prvem odstavku 49. člena ZDDPO-1, ki je možna v višini 10 odstotkov investiranega zneska v opremo (razen v osebna motorna vozila, v pohištvo in v pisarniško opremo brez računalniške opreme) in v neopredmetena dolgoročna sredstva, če so to investicije v Sloveniji;
  
  
  
  

   

• dodatno pa lahko zavezanec v letu 2005 uveljavlja še zmanjšanje davčne osnove po drugem odstavku 49. člena ZDDPO-1 v višini 10 odstotkov investiranega zneska v opremo za raziskave in razvoj v Sloveniji (če je to oprema, ki se uporablja za ustvarjalno delo, opravljeno na sistematični podlagi za povečanje znanja in za uporabo tega znanja za razvoj, to pa podrobneje določa Pravilnik o določitvi opreme za raziskave in razvoj, ki ga je izdal minister za visoko šolstvo, znanost in tehnologijo v soglasju z ministrom za finance).

V obrazcu DDPO se uveljavljanje olajšave za investicije vpisuje v naslednje zaporedne številke:

• Zavezanec, ki za leto 2005 uveljavlja investicijsko olajšavo v skladu s prehodno določbo 80. člena ZDDPO-1, vpiše skupni znesek olajšave pod zaporedno številko 15.5 in znesek analitično izkaže v zaporedni številki 15.5.1 in v zaporedni številki 15.5.2.
  
  Posebej je treba opozoriti, da je bila zaporedna številka 15.5 določena za ta namen z novim Pravilnikom (zato je v novem obrazcu DDPO tudi nastopilo preštevilčenje prejšnjih zaporednih številk od 15.5 do 15.12 v nove zaporedne številke od 15.6 do 15.13, to pa je treba upoštevati tudi pri izpolnjevanju teh postavk in pri nadaljnjih obdelavah podatkov). V prvotnem obrazcu DDPO je bila namreč zaporedna številka 15.3 določena za obe različici uveljavljanja olajšave (pri uveljavljanju olajšave po prvem odstavku 49. člena je znesek vpisan samo v zaporedni številki 15.3, pri uveljavljanju olajšave po 80. členu pa je analitično izkazan v zaporednih številkah 15.3.1 in 15.3.2).
  
  
  
  

   

• V skladu s prej navedenim se v novem obrazcu DDPO v zaporedno številko 15.3 vpiše znesek olajšave po prvem odstavku 49. člena ZDDPO-1, vendar samo, kadar zavezanec za leto 2005 navedene olajšave ne uveljavlja pod zaporedno številko 15.5.
  
  
  
  

   

• V zaporedno številko 15.4 vpiše znesek zavezanec, ki uveljavlja olajšavo po drugem odstavku 49. člena ZDDPO-1.

V povezavi z zmanjšanjem davčne osnove nekega davčnega obdobja na račun olajšave za investicije je v naslednjih davčnih obdobjih treba zagotoviti izpolnjevanje pogojev, na katere je vezano uveljavljanje olajšave za investicije. Pri zmanjšanju davčne osnove za investicije v davčnem obračunu za tekoče davčno obdobje (v zvezi z zaporednimi številkami 15.3, 15.4 in 15.5 obrazca DDPO) se bo morebitno neizpolnjevanje pogojev, na katere je uveljavljanje olajšave vezano, v naslednjih davčnih obdobjih pokazalo v povečanju davčne osnove pod zaporedno številko 12.

Prenos neizkoriščenega dela davčne olajšave v naslednja leta je ugodnost, ki je bila uvedena z ZDDPO-1. Ker je kakršnokoli zmanjševanje davčne osnove tekočega davčnega obdobja omejeno z višino davčne osnove (in na ta račun ni dovoljeno povečanje davčne izgube tekočega davčnega obdobja), ZDDPO-1 v zvezi z uveljavljanjem olajšave za investiranje po 49. členu tega zakona dovoljuje prenos neizkoriščenega dela olajšave iz tekočega davčnega obdobja za koriščenje v naslednjih petih davčnih obdobjih (sedmi do deveti odstavek 49. člena ZDDPO-1). Tedaj so sestavni del davčnega obračuna tudi:

• Priloga 6 v zvezi z olajšavo po prvem odstavku 49. člena ZDDPO-1 oziroma v povezavi z zaporedno številko 15.3 obrazca DDPO,
  
  

   

• Priloga 7 v zvezi z dodatno olajšavo po drugem odstavku 49. člena ZDDPO-1 oziroma v povezavi z zaporedno številko 15.4 obrazca DDPO.

OLAJŠAVA ZA ZAPOSLOVANJE

V okviru olajšave za zaposlovanje, ki jo določa 50. člen ZDDPO-1, je možno uveljavljanje zmanjšanja davčne osnove v naslednjih primerih:

• Zavezanec, ki je v davčnem obdobju za nedoločen čas in najmanj za dve leti zaposlil pripravnika ali drugega delavca, ki je prvič sklenil delovno razmerje, ali delavca, ki je bil pred sklenitvijo pogodbe o zaposlitvi najmanj 12 mesecev prijavljen na Zavodu RS za zaposlovanje, lahko uveljavlja zmanjšanje davčne osnove v višini 30 odstotkov plače tega delavca, in to največ za prvih 12 mesecev zaposlitve teh oseb.
  
  Na podlagi prehodne določbe 75. člena ZDDPO-1, ki zadeva določbo 42. člena ZDDPO v zvezi z olajšavo za zaposlovanje, pa lahko zavezanec, ki je to olajšavo začel koristiti v letu 2004 in je do začetka uporabe ZDDPO-1 še ni v celoti izkoristil, nadaljuje koriščenje te olajšave do poteka 12 mesecev.
  
  Skupni znesek olajšave za zaposlovanje pripravnikov in brezposelnih oseb se vpiše v zaporedno številko 15.6 obrazca DDPO.
  
  Uveljavljanje navedene olajšave je "pogojno": če bo zavezanec delavcu, za katerega je uveljavil olajšavo, odpovedal pogodbo o zaposlitvi prej kakor v dveh letih od zaposlitve, bo moral za znesek izkoriščene olajšave povečati davčno osnovo v davčnem obdobju, v katerem bo delavcu dal odpoved.
  
  
  
  

   

• V letu 2005 je nova olajšava za zaposlovanje doktorjev znanosti. Uveljavlja jo lahko zavezanec, ki je gospodarska družba in ki v davčnem obdobju za nedoločen čas in najmanj za dve leti zaposli osebo z doktoratom znanosti, ki predtem ni bila zaposlena v gospodarski družbi. Tudi tedaj se prizna zmanjšanje davčne osnove v višini 30 odstotkov plače te osebe za prvih 12 mesecev zaposlitve, vendar je treba opozoriti, da se ta olajšava izključuje s prej navedeno olajšavo za zaposlovanje brezposelnih oseb.
  
  Olajšava za zaposlovanje doktorjev znanosti se vpiše v zaporedno številko 15.7.
  
  Tudi ta olajšava je pogojna. Če se pogodba o zaposlitvi osebe odpove ali preneha veljati s sporazumno razveljavitvijo prej kakor v dveh letih od zaposlitve te osebe, mora zavezanec za znesek izkoriščene davčne olajšave povečati davčno osnovo v davčnem obdobju, ko je bila pogodba o zaposlitvi odpovedana ali razveljavljena.
  
  

   

• Če zavezanec zaposluje invalide po zakonu, ki ureja zaposlitveno rehabilitacijo in zaposlovanje invalidov, lahko uveljavlja zmanjšanje davčne osnove:
  
  
  
  
  • v višini 50 odstotkov plače zaposlenega invalida,
    
    

     

  • v višini 70 odstotkov plače zaposlene invalidne osebe s 100-odstotno telesno okvaro in gluhe osebe,
    
    

     

  • v višini 70 odstotkov plače zaposlenega invalida nad predpisano kvoto (če invalidnost ni posledica poškodbe pri delu ali poklicne bolezni pri istem delodajalcu) v skladu z zakonom, ki ureja zaposlitveno rehabilitacijo in zaposlovanje invalidov.

Vse navedene olajšave za zaposlovanje se medsebojno izključujejo.

 

Zaradi spremljanja izpolnjevanja pogojev za uveljavljanje olajšav za zaposlovanje mora zavezanec, ki v davčnem obračunu uveljavlja te olajšav, kot sestavni del davčnega obračuna predložiti tudi Prilogo 8.

 

OLAJŠAVA ZA PROSTOVOLJNO DODATNO POKOJNINSKO ZAVAROVANJE

Olajšavo za prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje določa 51. člen ZDDPO-1. Uveljavlja jo lahko zavezanec delodajalec, ki financira pokojninski načrt kolektivnega zavarovanja in izpolnjuje pogoje iz 302. do 305. člena Zakona o pokojninskem in invalidskem zavarovanju. Takšen zavezanec lahko uveljavlja zmanjšanje davčne osnove za premije prostovoljnega dodatnega pokojninskega zavarovanja, ki jih v korist delojemalcev zavarovancev delno ali v celoti plača izvajalcu pokojninskega načrta s sedežem v Sloveniji ali v državi članici EU za leto, v katerem so bile premije plačane, vendar največ do zneska, ki je enak 24 odstotkom obveznih prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje za delojemalca zavarovanca, in to ne več kakor 549.400 tolarjev na leto (znesek se valorizira, glede tega se uporabljajo določbe zakona o dohodnini).

V obrazcu DDPO se navedena olajšava izkazuje v zaporedni številki 15.9.

OLAJŠAVA ZA DONACIJE

V skladu z določili 52. člena ZDDPO-1 se donacije obravnavajo kot olajšava in ne več kot davčno priznani odhodki (kakor je veljalo po ZDDPO).

Zavezanec donator lahko uveljavlja zmanjšanje davčne osnove za:

• znesek izplačil v denarju ali v naravi za humanitarne, dobrodelne, znanstvene, vzgojno-izobraževalne, športne, kulturne, ekološke in religiozne namene, ob pogoju, da so izplačila opravljena rezidentom Slovenije, ki so po posebnih predpisih ustanovljeni za opravljanje navedenih dejavnosti; takšna izplačila se v davčnem obdobju priznajo kot donacija največ do zneska, ki ustreza 0,3 odstotka obdavčenega prihodka zavezanca v davčnem obdobju (torej največ do 0,3 odstotka zneska iz zaporedne številke 4 obrazca DDPO);
  
  
  
  

   

• znesek izplačil v denarju in naravi političnim strankam in reprezentativnim sindikatom, vendar največ do zneska, ki je enak trikratni povprečni mesečni plači na zaposlenega pri zavezancu (toda največ do višine davčne osnove, to je namreč splošni pogoj v zvezi z zmanjševanjem davčne osnove).

V obrazcu DDPO se olajšave za donacije po prvi alinei prejšnjega odstavka izkažejo v zaporedni številki 15.10, po drugi alinei prejšnjega odstavka pa v zaporedni številki 15.11. Zavezanec, ki zmanjšuje davčno osnovo za donacije, mora kot sestavni del davčnega obračuna predložiti tudi Prilogo 9.

Lp, mimica

Pepelka - 26.07.2008 - 11:48

Kot navedla Mimica: Da, drži