Pojasnilo DURS, št. 4214-7/2008, 1. 8. 2008

V obravnavanem primeru gre za vprašanje načina izvajanja tretjega odstavka 296. člena Zakona o davčnem postopku – ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 117/06 in 24/08-ZDDKIS), ki določa obdobje izračuna akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti za primere, ko davčni zavezanec preneha opravljati dejavnost. V skladu s to določbo se v primeru prenehanja opravljanja dejavnosti obdobje, za katero se izračunava akontacija dohodnine od dohodka iz dejavnosti,konča z dnem pred dnevom prenehanja opravljanja dejavnosti, če ni s tem zakonom drugače določeno.

Po stališču organa druge stopnje je potrebno določbo tretjega odstavka 296. člena ZDavP-2 razumeti tako, da se kot dan pred prenehanjem opravljanja dejavnosti šteje dan, s katerim je bil davčni zavezanec izbrisan iz Poslovnega registra Slovenije.

S strani Generalnega davčnega urada so bila davčnim uradom dana navodila, da se kot dan prenehanja opravljanja dejavnosti šteje dan izbrisa podjetnika iz Poslovnega registra Slovenije, posledično pa se je davčno obdobje v davčnem obračunu končalo z dnem pred dnevom izbrisa iz Poslovnega registra Slovenije. To pa je pomenilo, da v obdobje izračuna akontacije dohodnine ni bil vključen dan, s katerim je bil zavezanec izbrisan iz Poslovnega registra Slovenije, čeprav je na ta dan še lahko opravljal dejavnost (posloval oziroma ustvaril prihodke) in bil na ta dan še zavezanec za davek.

Drugačno pa je stališče organa druge stopnje. Sektor za upravni postopek na II. stopnji s področja carinskih in davčnih zadev je v pritožbenem postopku ugodil zavezancu, ki se je iz Poslovnega registra Slovenije izbrisal z dnem 31. 12. 2006, in sicer tako, da je odločil, da je bil pritožnik zavezanec za davek tudi še 31. 12. 2006, kar pomeni, da so njegove obveznosti, kot davčnega zavezanca prenehale s potekom 31. 12. 2006. Na tej podlagi je organ druge stopnje zaključil, da je v danem primeru zavezanec prenehal z opravljanjem dejavnosti s 1. 1. 2007. Davčni zavezanec je v tem primeru opravljal dejavnost celo koledarsko leto, zato ni mogoče šteti, da je prenehal z opravljanjem dejavnosti med letom.

To pa posledično pomeni, da v takem primeru zavezanec lahko predloži davčni obračun do 31. marca tekočega leta za preteklo leto (prvi odstavek 297. člena ZDavP-2) in ne v 30 dneh po zaključku obdobja, kot to velja za prenehanje opravljanja dejavnosti med davčnim letom (drugi odstavek 297. člena ZDavP-2). Na ta rok pa je v skladu z določbo četrtega odstavka 303. člena ZDavP-2 vezan tudi rok za priglasitev uveljavljanja posebne davčne obravnave.

Iz navedenega izhaja, da je določbo tretjega odstavka 296. člena ZDavP-2 potrebno razumeti tako, da se v obdobje, za katero se izračunava akontacija dohodnine, šteje tudi dan, s katerim je bil zavezanec izbrisan iz Poslovnega registra Slovenije.