Bojana - 11.02.2025 - 12:51

Ima mogoče kdo FURS pojasnilo 0920-4168/2021-3?

Uredništvo - 12.02.2025 - 08:52

Pojasnilo FURS: Dobave tiskarja in obdavčitev z DDV
Št. pojasnila: 0920-4168/2021-3
Datum: 4. 3. 2021
 
V prejetem dopisu nas sprašujete glede obravnave dobav, ki jih opravi tiskar. Navajate, da davčni zavezanec, ki je identificiran za namene DDV v Sloveniji, izvaja tiskarske storitve. Naročila za tisk knjig prejema od različnih naročnikov (založnikov). Material potreben za tiskanje in samo izdelavo knjig priskrbi tiskar, oblikovanja knjige pa tiskar ne opravi. Od naročnika prejme končno izdelan prelom knjige na nosilcu, katerega pregleda, naredi elektronski ali papirni ozalid, nato pretvori v obliko za na CTP plošče, potiska papir, zgiba potiskane pole, plastificira karton in izdela platnice, zgibane pole zloži v pravilen vrstni red, jih zašije, zlepi v knjigo in poreže. Po izdelavi se knjige pripravi za transport na paletah in po naročnikovih navodilih odpremi na različne naslove. Navajate, da vam je poznana brošura na spletni strani FURS glede stopenj DDV in da ste seznanjeni s kriteriji, ki jih je v sodbi C-88/09 podalo Sodišče EU.
Zanima vas naslednje:
1.    Če je naročnik identificiran za namene DDV v Sloveniji, ali mu tiskar opravi dobavo blaga ali storitev in po kateri stopnji obračuna DDV?
2.    Če ima naročnik sedež in identifikacijsko številko za namene DDV v Italiji (nima stalne poslovne enote za namene DDV), ali mu tiskar opravi dobavo blaga ali storitev in v kateri stolpec rekapitulacijskega poročila naj poroča takšno dobavo?
3.    Če ima naročnik sedež, identifikacijsko številko v Veliki Britaniji (nima stalne poslovne enote za namene DDV), in knjige prevzame v Sloveniji ter jih odpelje svojemu kupcu, ki je identificiran za namene DDV v Franciji. Ali tiskar opravi dobavo blaga ali storitev, kje je kraj dobave, ki jo opravi tiskar? V primeru, da je Slovenija kraj dobave, ki jo opravi tiskar, sprašujete, po kateri stopnji mora tiskar obračunati DDV. Ali založba opravi dobavo blaga ali storitev kupcu v Francijo? Kje je kraj dobave, ki jo opravi založba?
4.    Če ima naročnik sedež in identifikacijsko številko za DDV v Srbiji, ali tiskar opravi izvoz blaga ali dobavo storitev in katero klavzulo mora tiskar navesti na izdanem računu, v katero polje obračuna DDV mora poročati dobavo?
5.    Če tiskar pri svojem podizvajalcu, ki je davčni zavezanec iz Srbije, naroči tiskanje knjige in te knjige založba uvozi v Slovenijo, ali gre za uvoz blaga ali prejem storitve? Katera stopnja DDV se obračuna ob uvozu knjig, če jim je dodeljena tarifna oznaka 4901?
Najprej izpostavljamo, da Finančna uprava Republike Slovenije (FURS) na podlagi 13. člena Zakona o davčnem postopku (Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 32/12, 94/12, 101/13 – ZDavNepr, 111/13, 22/14 – odl. US, 25/14 – ZFU, 40/14 – ZIN-B, 90/14, 91/15, 63/16, 69/17, 13/18 – ZJF-H, 36/19, 66/19 in 145/20 – odl. US; v nadaljevanju: ZDavP-2) v okviru pravice do informiranja, zavezancem za davek posreduje splošne informacije, podrobnejša pojasnila oziroma razlago posameznih določb pa le v primeru, če zavezanec pri vprašanju navede konkretne informacije, ki so relevantne za pripravo pojasnila. Na podlagi navedenega, vam glede na podatke, ki ste jih navedli, v nadaljevanju in glede na naše razumevanje vaših navedb, odgovarjamo le na splošno:
Če tiskarsko podjetje tiskovine, navedene v vprašanju, samo tiska in gre za reprografijo oz. njihovo preprosto razmnoževanje, z vidika DDV opravi dobavo blaga. V takem primeru se dobava knjige v tiskani fizični obliki, ki se uvršča v eno od tarifnih oznak kombinirane nomenklature navedene v 59.e členu pravilnika, obdavči po posebni nižji, 5-odstotni stopnji DDV.
Če bi tiskarsko podjetje obravnavane tiskovine oblikovalo (dizajniralo) in bi bile te storitve prevladujoče glede na samo tiskanje le teh, potem bi tiskarsko podjetje opravilo storitev, od katere se DDV obračuna po splošni, 22-odstotni stopnji.
Pri presoji, ali gre v konkretnem primeru za opravljanje storitev, ali za dobavo blaga, je v pomoč sodba Sodišča Evropske unije C-88/09, v kateri je razloženo, da je enotno osnovo za odmero treba razlagati tako, da reprografija ustreza značilnostim dobave blaga, če je omejena na preprosto razmnoževanje dokumentov (vključno z npr. zlaganjem, spenjanjem) na nosilcih, pri čemer se pravica razpolaganja z njim prenese z reprografa na stranko, ki je naročila kopije izvirnika. Vendar pa je tako dejavnost treba opredeliti za opravljanje storitev, kadar jo spremlja tudi opravljanje dodatnih storitev, ki so lahko glede na pomembnost, ki jo imajo za naročnika, čas, ki je potreben za njihovo izvedbo, obdelavo, ki jo zahtevajo izvirni dokumenti, in del celotnih stroškov, ki ga predstavljajo te storitve, prevladujoče glede na transakcijo dobave blaga, tako da so za naročnika same sebi namen (svetovanje, prilagoditve in sprememba izvirnika po naročnikovih željah).
Prvi odstavek 41. člena Zakona o davku na dodano vrednost (Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 86/14, 90/15, 77/18, 59/19 in 72/19; v nadaljevanju: ZDDV-1) določa, da se DDV obračunava in plačuje po splošni 22-odstotni stopnji od davčne osnove in je enaka za dobavo blaga in storitev. Nadalje je v drugem odstavku istega člena tega zakona navedeno, da se ne glede na prvi odstavek tega člena DDV obračunava in plačuje po nižji 9,5-odstotni stopnji od davčne osnove za dobave blaga in storitev iz Priloge I, in po posebni nižji 5-odstotni stopnji od davčne osnove za dobave blaga in storitev iz Priloge IV, ki sta obe prilogi tega zakona in njegov sestavni del.
V skladu s 1. točko Priloge IV k ZDDV-1 se posebna nižja 5-odstotna stopnja DDV uporablja za dobavo, vključno s knjižnično izposojo, knjig, časopisov in periodičnih publikacij na fizičnih nosilcih ali dobavljenih elektronsko ali oboje (vključno z brošurami, letaki in podobnim gradivom, otroškimi slikanicami, knjigami za risanje ali pobarvankami, glasbenimi deli, tiskanimi ali v rokopisu, zemljevidi in hidrografskimi ali podobnimi kartami), razen gradiv, ki so v celoti ali v pretežnem delu namenjena oglaševanju oziroma ki jih v celoti ali v pretežnem delu tvorijo video vsebine ali avdio glasbene vsebine.
V nadaljevanju Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost (Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10, 82/11, 106/11, 108/11, 102/12, 54/13, 85/14, 95/14, 39/16, 45/16, 86/16, 50/17, 84/18 in 77/19; v nadaljevanju: pravilnik) v prvem odstavku 59.e člena podrobneje določa, za katere izdelke se lahko uporabi posebna nižja 5-odstotna stopnja DDV, in sicer:
tiskane knjige, brošure, letaki in podobno gradivo (tarifna oznaka: 4901);
časopisi, revije in druge periodične publikacije (tarifna oznaka: 4902);
otroške slikanice (tarifna oznaka: 4903 00 00);
glasbena dela (tarifna oznaka: 4904 00 00);
zemljevidi ter hidrografske in podobne karte vseh vrst (tarifna oznaka: 4905);
knjige, slikanice, glasbene knjige z notami in atlasi na posnetih nosilcih z besedilnimi, slikovnimi in zvočnimi zapisi (tarifna oznaka: 8523).
V tretjem odstavku navedenega člena je dodatno določeno, da se med izdelke in storitve iz prvega in drugega odstavka tega člena ne uvršča dobava gradiva, ki več kot 50 % prostora namenja oglaševanju, niti glasba, filmi in igre, vključno z igrami na srečo in loterijo, ter interaktivno učenje, predvajanja in prireditve s področij politike, kulture, umetnosti, športa, znanosti in zabave.
Za razvrstitev izdelkov po ZDDV-1 se v skladu s prvim odstavkom 146. člena ZDDV-1 uporablja kombinirana nomenklatura carinske tarife. S posebno nižjo stopnjo DDV se obdavči dobava izdelkov, ki se uvrščajo v tarifne oznake kombinirane nomenklature, ki jih določa pravilnik v 59.e členu.
Če v konkretnem primeru tiskar ne opravi storitve oblikovanja knjige, opravi pa storitev tiskanja oziroma preprosto razmnoževanje, t.i. reprografijo, gre z vidika DDV za dobavo blaga. V zvezi z vprašanji poleg zgoraj navedenega pojasnjujemo še naslednje:
Ad1) Dobava knjige je obdavčena po stopnji 5 %, če so izpolnjeni pogoji iz 59.e člena pravilnika. Če pogoji za uporabo posebne nižje stopnje DDV niso izpolnjeni, je dobava knjige obdavčena po splošni stopnji 22 %.
Ad2) Tiskar v rekapitulacijsko poročilo evidentira dobavo blaga (knjig) v stolpec A3.
Ad3) Glede na to, da naročnik, davčni zavezanec iz Velike Britanije, knjige prevzame pri tiskarju v Sloveniji, razumemo, da do dobave blaga v smislu prenosa lastništva na blagu (6. člen ZDDV-1) pride na ozemlju Slovenije. Tako je dobava blaga, ki jo opravi tiskar, opravljena na ozemlju Slovenije (19. člen ZDDV-1).
Glede uporabe ustrezne stopnje DDV je pojasnjeno pod Ad1).
Založba iz Velike Britanije, ki knjige prevzame pri tiskarju v Sloveniji in jih dobavi kupcu v Francijo, opravi oproščeno dobavo blaga po 46. členu ZDDV-1, če ima kupec veljavno identifikacijsko številko v Franciji in če so izpolnjeni tudi drugi pogoji iz navedenega člena. Tuj davčni zavezanec, ki na ozemlju Slovenije opravlja oproščene dobave blaga v skladu s 46. členom ZDDV-1, se mora v Sloveniji identificirati za namene DDV in o oproščenih dobavah blaga poročati v rekapitulacijskemu poročilu. Kraj dobave, ki jo opravi britanska založba, ko dobavi blago iz Slovenije v Francijo, se določi na podlagi 1. odstavka 20. člena ZDDV-1. Kadar blago odpošlje ali odpelje dobavitelj, kupec ali tretja oseba, se za kraj dobave blaga šteje kraj, kjer se blago nahaja, ko se začne odpošiljanje ali prevoz blaga prejemniku (Slovenija). Vendar je za namene določanja kraja obdavčitve ob izpolnjevanju pogojev iz 46. člena ZDDV-1, treba upoštevati še 23. člen ZDDV-1, ki določa, da se kot kraj pridobitve blaga znotraj Unije šteje kraj, kjer se blago nahaja, ko se konča odpošiljanje ali prevoz osebi, ki ga je pridobila.
Ad4) V primeru oprostitve DDV se na podlagi 82. člena ZDDV-1 na računu navede ustrezen člen ZDDV-1 ali veljavno določbo Direktive Sveta 2006/112/ES ali drugo sklicevanje, ki kaže na to, da je dobava blaga oproščena. Če knjige izvozi slovenski tiskar, na računu navede klavzulo »Oproščeno DDV po a. točki 1. odstavka 52. člena ZDDV-1.«, če pa knjige izvozi kupec, je ustrezna klavzula »Oproščeno DDV po b. točki 1. odstavka 52. člena ZDDV-1.«.
Ad5) Če je ob uvozu knjig določena tarifna oznaka 4901, se zanje obračuna DDV po stopnji 5 %, v kolikor te manj kot 50 % prostora namenjajo oglaševanju.
 
Opozarjamo, da je odločanje v posamezni zadevi vedno predmet konkretnega davčnega postopka, ki ga vodi pristojni davčni organ, ki na podlagi vseh dejstev in okoliščin posameznega primera odloči o zadevi oziroma davčni obveznosti zavezanca. Ker ne razpolagamo z vsemi relevantnimi podatki pripominjamo, da je odločitev na podlagi poznavanja vseh dejstev in okoliščin, ugotovljenih v postopku davčnega nadzora, lahko tudi drugačna.
To pojasnilo je bilo pripravljeno na podlagi 1. odstavka 13. člena Zakona o davčnem postopku ob upoštevanju navedenih informacij. Zaradi raznolikosti dejanskih okoliščin vsakega posameznega primera je to pojasnilo mogoče uporabiti zgolj za konkretni primer.

Bojana - 12.02.2025 - 21:41

Najlepša hvala!

Ker za prejem blaga iz drugih držav nimamo DDV številke, nam tiskarna zaračuna njihov DDV na računu.
​​​​​​
Če pa bi bili registrirani tudi kot atipični zavezanci za prejem blaga, tiskar bi dejansko po naši predlogi brez oblikovanja in drugih storitev opravil samo tisk, pa bi dobili račun brez njihovega DDV, opravili bi samoobdavčitev po 5% DDV, ki za nas ne bi bil vstopen, dobavitelj tiskar bi poročal na njihovem rekapitulacijskem poročilu.
Gre za kataloge, monografije in ne vsebujejo nobenih reklam.
Še to, ker letno ne prejmemo iz EU blaga v višini 10.000€, se lahko prostovoljno registrirano za atipične ga zavezanca? V Sloveniji namreč opravljamo samo oproščeno dejavnost, zato nismo v sistemu DDV.

​​​