www.davkoplacevalci.com

<html>

<head>
<meta http-equiv=Content-Type content="text/html; charset=windows-1250">
<meta name=Generator content="Microsoft Word 11 (filtered)">
<title>REPUBLIKA SLOVENIJA</title>
<style>

</style>

</head>

<body >

Iz poglavja:

DAVČNO
MNENJE DURS-MF/ZDDPO

</div>

REPUBLIKA SLOVENIJA

MINISTRSTVO ZA FINANCE

DAVČNA UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE

POSEBNI DAČVNI URAD

Številka: 42301-10154/2005 0204
01

Datum: 29.12.2005

AMORTIZACIJA OPREDMETENIH OSNOVNIH SREDSTEV – DELNO
PRIZNANI ODHODKI PO ZDDPO-1

Stranka je zaprosila za
stališče DURS glede pomena določbe petega odstavka 26. člena Zakona o davku od
dohodkov pravnih oseb v povezavi s SRS 1.43. oziroma SRS 4.2.. Sprašuje, ali
peti odstavek 26. člena ZDDPO-1 v navedenem primeru ne dopušča več davčno
priznanih odhodkov iz naslova amortiziranja osnovnih sredstev z dobo
uporabnosti nad enim letom in posamično nabavno vrednostjo do 500 EUR, ki jih
je skladno s SRS potrebno amortizirati. Sprašuje torej, ali je potrebno
navedeno določbo tolmačiti kot možnost, da se davčnemu zavezancu ob prenosu v
uporabo takšnega osnovnega sredstva kot davčno priznani odhodek prizna celotno
nabavno vrednost osnovnega sredstva s posamično vrednostjo do 500 EUR ali pa,
da se odloči opredmetena osnovna sredstva s posamično vrednostjo še naprej
voditi v skladu s SRS in jih amortizirati v dobi koristnosti ter na ta način
letno obračunani strošek amortizacije šteti kot davčno priznani odhodek.
Sprašuje tudi, kako je razumeti peti odstavek 26. člena ZDDPO-1 v povezavi s 1.
točko prvega odstavka 21. člena ZDDPO-1, ki kot odhodek ne priznava naložbe. V
zvezi s tem sprašuje, ali se z vidika ZDDPO-1 ta dodatna naložba v celoti šteje
kot odhodek ob prenosu v uporabo, ali pa je to dodatno povečanje naložbe
potrebno obravnavati kot davčno priznane stroške amortizacije z vidika dejstva,
da se naložbe (niti kot povečanje nabavnih vrednosti) ne priznajo kot odhodki.
V dopolnitvi vprašanj z dne 09.12.2005 sprašuje tudi, kako je razumeti 17. člen
ZDDPO-1 v povezavi s 24. členom istega zakona, kaj je prioriteta pri upoštevanju
drugega odstavka 17. člena in prvega odstavka 24. člena tega zakona ali se
prevrednotovalni odhodki iz naslova oslabitve obratnih sredstev (zalog) ne
smejo upoštevati kot davčno priznani, četudi gre z vidika zavezanca za izbrano
metodo vrednotenje zalog.

Skladno z določbo prvega odstavka
26. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-1 (Uradni list RS,
št. 17/05-UPB1) se amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev in
neopredmetenih dolgoročnih sredstev prizna kot odhodek v obračunanem znesku, vendar
največ do zneska, obračunanega z uporabo metode enakomernega časovnega
amortiziranja ter najvišje letne amortizacijske stopnje, ki je določena s tem
zakonom. Za davčne namene je tako s to zakonsko določbo omejena izbira metode
in s samo amortizacijsko stopnjo, sicer pa je glede sredstev, ki se
amortizirajo ter glede pričetka obračunavanja amortizacije potrebno upoštevati
predpise in računovodske standarde (tretji odstavek 26. člena ZDDPO-1).
Zakonodajalec pa je v petem odstavku 26. člena ZDDPO-1 določil priznavanje
pospešene amortizacije pri opredmetenih osnovnih sredstvih, katerih doba
uporabnosti je daljša od enega leta in katerega posamična nabavna vrednost ne
presega tolarske vrednosti 500 EUR. Za ta opredmetena osnovna sredstva je tako
skladno s to določbo mogoče ob prenosu v uporabo kot odhodek priznati odpis
celotne nabavne vrednosti. Ta določba torej omogoča zavezancem, da se takšno
opredmeteno osnovno sredstvo ne glede na določbe od prvega do vključno četrtega
odstavka 26. člena ZDDPO-1 v celoti amortizira že v obdobju, v katerem je bilo
nabavljeno. To pa je zgolj možnost, dana davčnemu zavezancu, ne pa tudi njegova
obveza. To pomeni, da v kolikor ne uporabi te možnosti, se za davčne namene upošteva
amortizacija v skladu s prvim od četrtim odstavkom 26. člena ZDDPO-1.

Vprašanje razumemo tako, da nas
stranka sprašuje, ali se dodatna naložba 350 EUR v neko že obstoječo osnovno
sredstvo z neko nabavno vrednostjo in popravkom vrednosti obravnava po petem
odstavku 26. člena, pri tem pa stranka navaja še prvi odstavek 21. člena, ki
naložb v osnovna sredstva ne priznava kot odhodek, kako je potrebno ravnati v
primeru vlaganj v že obstoječa sredstva je določeno v računovodskih standardih,
kar pomeni, da dodatna vlaganja ne predstavljajo samostojnega sredstva, ki bi
se obravnavalo po petem odstavku 26. člena. Prvi odstavek 21. člena pa samo
določi, da naložbe v ta sredstva niso davčno priznan odhodek, saj se po
standardih ne smejo evidentirati na stroških.

V zvezi s 17. členom in 24.
členom ZDDPO-1 pa menimo, da je potrebno ločiti med izrazoma prevrednotovanje
in vrednotenje. Prevrednotovanje po standardih pomeni spreminjanje knjigovodske
vrednosti posameznih postavk navzgor in navzdol. Davčna zakonodaja
predvrednotovanj (razen zaradi spremembe valutnega tečaja) ne prizna kot davčno
priznanega odhodka. Drugo pa pomeni izraz vrednotenje zalog. S tem ko se na
zalogah oblikuje popravke njihovih vrednosti, se ne opravlja vrednotenje zalog.
Zaloge izvirno vrednotimo po nabavni vrednosti (nabava cena + odvisni stroški
nabave). Če se pri nadaljnjih nabavah cene spreminjajo, se za vrednotenje teh
zalog uporabljajo različne metode: stalne cene, lifo, fifo itd. Oba pogoja
podrobneje določa SRS 4 v točki c) začetno računovodsko merjenje zalog in v
točki č) prevrednotovanje zalog. V zvezi z zalogami prevrednotovanje obravnava
17. člen, vrednotenje pa 24. člen ZDDPO-1. Torej, ko se oblikujejo popravki
vrednosti zalog, ti ne bodo davčno priznani. Ko bodo te zaloge prodane ali kako
drugače odtujene, bo njihova nabavna vrednost (to je vrednost, po kateri so
vrednotene), davčno priznan odhodek ali pa ne, skladno z drugimi določili
zakona o davčno priznanih odhodkih.

Zakonodaja - ki se uporablja
(zakonski in podzakonski predpisi) - v času izdaje mnenja DURS-MF:

<ul style="margin-top:0cm" type=square>
 <li class=MsoNormal style="text-align:justify">Zakon o davku od dohodkov
 pravnih oseb (Uradni list RS, št. 17/05-UPB1).</li>
</ul>

OPOMBA: Zapis zakonodaje, ki
se uporablja v času izdaje mnenja, je pripis uredništva, pri čemer je upoštevan
datum izdaje mnenja.

</div>

</body>

</html>

Bodite prvi, ki bo komentiral.

ARHIV

NOVICE

Državni zbor sprejel državna proračuna za leti 2025 in 2026
Državni zbor je 20.11.2024 sprejel spremembe d ...
21.11.2024 - 10:51:55
Državni zbor sprejel prvi paket davčnih sprememb
Državni zbor je včeraj sprejel prvi paket davč ...
15.11.2024 - 11:05:48
Cesar o pravici do osnovnega plačilnega računa
Zakonodajne spremembe za boljšo dostopnost do ...
18.10.2024 - 10:45:06

ARHIV

AMORTIZACIJA OPREDMETENIH OSNOVNIH SREDSTEV – DELNO PRIZNANI ODHODKI PO ZDDPO-1 (15.02.2006)

5 RAZLOGOV ZA "SUPERDAVKE"

3 RAZLOGI ZA "DDVPOZNAVALCA"

KRPANOV BLOG

NOVICE

O PORTALU

KLUB DAVKOPLAČEVALCEV

PRIPOROČAMO

OGLAŠUJTE