www.davkoplacevalci.com

<head>
<meta http-equiv=Content-Type content="text/html; charset=windows-1250">
<meta name=ProgId content=Word.Document>
<meta name=Generator content="Microsoft Word 11">
<meta name=Originator content="Microsoft Word 11">
<link rel=File-List
href="licenčninaSrbijaNIupravičenilastnik13112005_datoteke/filelist.xml">
<link rel=Edit-Time-Data
href="licenčninaSrbijaNIupravičenilastnik13112005_datoteke/editdata.mso">

<title>POSEBNA OLAJŠAVA ZA INVESTIRANJE V OPREMO</title>

<style>

</style>

</head>

Iz poglavja:

DAVČNO MNENJE STROKOVNJAKA/ZDDPO

</div>

DAVČNI ODTEGLJAJ OD LICENČNINE IZPLAČANE V SRBIJO IN ČRNO
GORO

Številka: 63/PD/2005

Datum: 13.11.2005

Vprašanje – opis problema

Gospodarska
družba – rezident Slovenije bo izplačala licenčnino v Srbijo in Črno
goro gospodarski družbi – rezidentu Srbije in Črne gore, ki ni
upravičeni lastnik te licenčnine (»posrednik pri poslu«). Glede na določila
drugega odstavka 12. člena veljavne konvencije (UL RS - MP, št. 30/03),
sklenjene med Slovenijo in Srbijo in Črno goro, da se taka licenčnina lahko obdavči
z davčnim odtegljajem 10 odstotkov tudi v državi pogodbenici, v kateri nastane,
če je upravičeni lastnik licenčnine rezident druge države pogodbenice, se
postavlja vprašanje, ali lahko rezident Slovenije izplača licenčnino v
Srbijo in Črno goro (gospodarska družba ni upravičeni lastnik te
licenčnine), skladno s prvim odstavkom 12. člena konvencije, brez
plačila davčnega odtegljaja v Sloveniji?

Mnenje

Za dohodek, ki
ima vir v Sloveniji, se skladno s 7. točko prvega odstavka 8. člena ZDDPO-1
šteje tudi uporaba ali pravica do uporabe premoženjske pravice (licenčnine), ki
jo izplača rezident Slovenije.

68. člen ZDDPO-1
določa, da se davčni odtegljaj izračuna, odtegne in plača po stopnji 25% od
dohodkov rezidentov in nerezidentov, ki imajo vir v Sloveniji, in sicer tudi od
plačil za uporabo ali pravico do uporabe premoženjskih pravic (3. točka prvega
odstavka 68. člena).

Če je v
mednarodni pogodbi, sklenjeni med državama, določena drugačna davčna stopnja
kot v 68. členu ZDDPO-1, se neposredno uporablja davčna stopnja iz te
mednarodne pogodbe, pri čemer je potrebno predložiti določena dokazila.<a
name="_ftnref1"></a><a href="#_ftn1" title="">[1]</a>

Med Slovenijo in
Srbijo in Črno goro obstoji in se uporablja konvencija o izogibanju dvojnega
obdavčevanja v zvezi z davki od dohodka in premoženja, kjer so v 12. členu
obravnavane licenčnine in avtorski honorarji:

»12.
člen

Licenčnine
in avtorski honorarji

1. Licenčnine
in avtorski honorarji, ki nastanejo v državi pogodbenici in se plačajo rezidentu
druge države pogodbenice, se lahko obdavčijo v tej drugi državi.

2. Take
licenčnine in avtorski honorarji pa se lahko obdavčijo tudi v državi
pogodbenici, v kateri nastanejo, in v skladu z zakonodajo te države, če pa je
upravičeni lastnik licenčnin in avtorskih honorarjev rezident druge države
pogodbenice, tako obračunani davek ne presega:

1) 5
odstotkov bruto zneska licenčnin in avtorskih honorarjev v smislu prvega
pododstavka tretjega odstavka tega člena;

2) 10
odstotkov bruto zneska licenčnin in avtorskih honorarjev v smislu drugega
pododstavka tretjega odstavka tega člena.

…«

Na osnovi
zapisanih zakonskih izhodišč<a name="_ftnref2"></a><a href="#_ftn2" title="">[2]</a>
je mogoče podati zaključek, da želi država pogodbenica zadržati izvirno pravico
obdavčitve dohodka na viru, skladno s svojo zakonodajo in se tej izvirni
pravici (delno) odreka le v primeru izpolnjevanja pogoja upravičenega
lastništva rezidenta druge države pogodbenice. To dejstvo potrjuje pogosta
uporaba besede LAHKO v prvem in drugem odstavku zadevnega člena in sicer s
prvim odstavkom drugi državi pogodbenici daje pravico, da lahko obdavči ta
dohodek, hkrati pa z drugim odstavkom zadržuje izvirno pravico obdavčitve (»…se
lahko obdavči tudi v državi pogodbenici, v kateri nastanejo…«) in se ji delno
odreka z znižanim odtegljajem le v primeru izpolnjevanja pogoja upravičenega
lastništva.

Tudi Vzorčna
konvencija OECD<a name="_ftnref3"></a><a href="#_ftn3" title="">[3]</a>
obdavčuje dohodke iz premoženjskih pravic na način zadržanja (celotne) izvirne
pravice obdavčitve v državi vira z naslednjo določbo 12. člena konvencije:

»1. Dohodki
iz premoženjskih pravic, ki nastanejo v državi pogodbenici in je njihov
upravičeni lastnik rezident druge države pogodbenice, se obdavčijo samo v tej
drugi državi.«,

s tem ko
dovoljuje (celotno) pravico obdavčitve prenesti izven države izvora dohodka le
v primeru, če je prejemnik dohodka tudi upravičeni lastnik tega dohodka.

V skladu s
zapisanim oprostitev davka, ki ga pobira država izvora, ni mogoča, če med
upravičenca in izplačevalca vstopi tretji subjekt (»posrednik pri poslu«).

V primeru
plačevanja licenčnine iz Slovenije v Srbijo in Črno goro ima Slovenija
izključno pravico obdavčitve licenčnine, kot je določena v 68. členu ZDDPO-1.
Prvi odstavek 12. člena veljavne konvencije sicer dovoljuje obdavčitev
licenčnine v Srbiji in Črni gori, hkrati pa se Slovenija NE odreka obdavčitvi
na viru. Obdavčitvi na viru se Slovenija delno odreka le v primeru, ko je
prejemnik licenčnine iz Srbije in Črne gore tudi upravičeni lastnik te
licenčnine, na način da plačilo licenčnine obdavčuje z znižanim odtegljajem –
10%<a name="_ftnref4"></a><a href="#_ftn4" title="">[4]</a>.

V tem
primeru, ko prejemnik licenčnine ni upravičeni lastnik licenčnine, se od
licenčnine v Sloveniji izračuna, odtegne in plača davčni odtegljaj po stopnji
25%.<a name="_ftnref5"></a><a href="#_ftn5" title="">[5]</a>

<h1>PODROČJE: ZDDPO-1</h1>

Veljavna
zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi ter mednarodni akti) v
času izdaje strokovnega mnenja:

·       
Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb
(ZDDPO-1), Uradni list RS, št. 17/05-UPB1;

·       
Zakon o ratifikaciji konvencije med Vlado
Republike Slovenije in Svetom ministrov Srbije in Črne gore o izogibanju dvojnega
obdavčevanja v zvezi z davki od dohodka in premoženja s protokolom, Uradni
list RS – MP, št. 30/03 in 02/04;

·       
Vzorčni sporazum o davkih na dohodek in
premoženje za izogibanje dvojnemu obdavčenju (Model Tax Convention on Income
and Capital - OECD), MFB Consulting, Ljubljana, junij 2000.

<div>

<o:p></o:p>

</div>

<a name="_ftn1"></a><a
href="#_ftnref1" title="">[1]</a> Takšno določbo je vseboval ZDDPO-1 v tretjem
odstavku 68. člena, ki pa je z dnem uveljavitve ZDavP-1 (01.01.2005) prenehal
veljati. Z uveljavitvijo ZDavP-1 ugodnosti iz mednarodnih pogodb ureja ZDavP-1
v členih od 244 do 249.

</div>

<a name="_ftn2"></a><a
href="#_ftnref2" title="">[2]</a> Konvencijo o izogibanju dvojnega
obdavčevanja s posebnih zakonom potrdi (ratificira) Državni zbor RS.

</div>

<a name="_ftn3"></a><a
href="#_ftnref3" title="">[3]</a> Vzorčna konvencija OECD s širšim
komentarjem predstavlja pomemben pripomoček pri razlaganju določil dvostranskih
konvencij tudi v Sloveniji, saj so veljavne konvencije v Sloveniji, več ali
manj sklenjene na modelu Vzorčne konvencije OECD.

</div>

<a name="_ftn4"></a><a
href="#_ftnref4" title="">[4]</a> Drugi pododstavek tretjega odstavka 12.
člena konvencije med drugim zajeta tudi licenčnine.

</div>

<a name="_ftn5"></a><a
href="#_ftnref5" title="">[5]</a> Kot izhaja iz zapisanega (v tem stavku,
kakor tudi v predhodnih) iz tega primera ne izhaja pravica do »ugodnejše«
obdavčitve na viru, skladno z določili konvencije s Srbijo in Črno goro, katero
bi lahko uveljavljali na določenem KIDO obrazcu in posledično temu tudi
predložitev KIDO zahtevka za znižano plačilo davka (davčnega odtegljaja) v
Sloveniji ne pride v poštev.

</div>

</body>

</html>

Bodite prvi, ki bo komentiral.

ARHIV

NOVICE

Državni zbor sprejel državna proračuna za leti 2025 in 2026
Državni zbor je 20.11.2024 sprejel spremembe d ...
21.11.2024 - 10:51:55
Državni zbor sprejel prvi paket davčnih sprememb
Državni zbor je včeraj sprejel prvi paket davč ...
15.11.2024 - 11:05:48
Cesar o pravici do osnovnega plačilnega računa
Zakonodajne spremembe za boljšo dostopnost do ...
18.10.2024 - 10:45:06

ARHIV

DAVČNI ODTEGLJAJ OD LICENČNINE IZPLAČANE V SRBIJO IN ČRNO GORO (26.01.2006)

5 RAZLOGOV ZA "SUPERDAVKE"

3 RAZLOGI ZA "DDVPOZNAVALCA"

KRPANOV BLOG

NOVICE

O PORTALU

KLUB DAVKOPLAČEVALCEV

PRIPOROČAMO

OGLAŠUJTE