www.davkoplacevalci.com

<html>

<head>
<meta http-equiv=Content-Type content="text/html; charset=windows-1250">
<meta name=Generator content="Microsoft Word 11 (filtered)">
<title>Šablona</title>
<style>

</style>

</head>

Iz poglavja:

DAVČNO MNENJE DURS-MF/ZDDPO…

</div>

REPUBLIKA SLOVENIJA

MINISTRSTVO ZA FINANCE

DAVČNA UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE

GENERALNI DAVČNI URAD

Številka: 4236-34/2006-1 01034-01

Datum: 16.11.2006

DAVČNI ODTEGLJAJ OD NAJEMA
NEPREMIČNIN V TUJINI

Davčni zavezanci navajajo, da se pri izvajanju obdavčitve dohodkov
na viru, predvsem v zvezi s plačilom davčnega odtegljaja od plačil za zakup na
podlagi določb 68. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-1
(Uradni list RS, št. 33/06-UPB2), v praksi pojavljajo dileme oziroma nejasnosti
(navajajo, da tudi davčni uradi v zvezi s tem ne postopajo enotno). Zato v
nadaljevanju pojasnjujemo naslednja vprašanja:

1.      S
katero določbo ZDDPO-1 je določen vir dohodka v Sloveniji od najema nepremičnin
v tujini?

2.      S
katero določbo ZDoh-1 je določen vir dohodka v Sloveniji od najema nepremičnin
v tujini?

3.      Ali
ima dohodek od najema (s strani fizične osebe/pravne osebe) nepremičnin v
tujini (npr. BiH) vir v Sloveniji in torej zapade pod izvajanje davčnega
odtegljaja?

Ad 1. Dohodki po določbah ZDDPO-1, ki imajo vir v Sloveniji, so
določeni v 8. členu, v 68. členu tega zakona pa je določeno, kateri od teh
dohodkov so obdavčeni z davčnim odtegljajem.  V skladu s 4. točko prvega
odstavka 68. člena ZDDPO-1 se izračuna, odtegne in plača davčni odtegljaj po
stopnji 25 % tudi od plačil za zakup.

ZDDPO-1 v 8. členu kot dohodke z virom v Sloveniji v

1.      točki
določa, da so to dohodki od nepremičnin in pravic na nepremičninah, če gre za
nepremičnine, ki se nahajajo v Sloveniji, in dohodki iz kmetijske in gozdarske
dejavnosti, ki se opravlja na zemljiščih, ki se nahajajo v Sloveniji, v

14. 
točki pa določa, da je to vsak drug dohodek, ki ga je izplačal rezident ali
nerezident preko svoje poslovne enote, ali mu je bil zaračunan.

Iz prve točke torej izhaja, da se le za najemnino za
nepremičnine, ki se nahajajo v Sloveniji, šteje, da ima vir v Sloveniji, po 14.
točki pa se vsak drug dohodek, med katerega lahko šteje tudi plačilo za najem
ali zakup nepremičnin v tujini, obravnava kot dohodek z virom v Sloveniji.

Glede na to, da ZDDPO-1 dopušča različno
interpretacijo oziroma različno razumevanje 1. točke prvega odstavka 8. člena
ZDDPO-1 v razmerju do 14. točke prvega odstavka 8. člena ZDDPO-1, je potrebno
obveznost razlagati v skladu s tretjim odstavkom 7. člena Zakona o splošnem
upravnem postopku (Uradni list RS, št. 24/06-UPB2), ki določa, da se pri
odločanju o pravicah, obveznostih in pravnih koristih strank uporabljajo tisti
s predpisi določeni ukrepi, ki so zanje ugodnejši.

Na podlagi take interpretacije se izplačevalci
dohodkov od najemna nepremičnin v tujini, ki so  plačniki davka za prejemnika
dohodka v primerih, ko se plača davek na dohodke iz virov v Sloveniji, lahko
odločijo, ali bodo od plačil teh najemnin obračunali, odtegnili in plačali
davek - davčni odtegljaj ali ne.

Dodajamo še, če se nepremičnina, za katero se plačuje najemnina,
nahaja v državi, s katero ima Republika Slovenija sklenjen sporazum o
izogibanju dvojnega obdavčevanja, se glede obdavčitve upoštevajo določbe iz
sporazuma.

Pri tem dodajamo še, da se za dohodek iz oddajanja nepremičnine v
najem, ki se nahaja v drugi državi pogodbenici (najem nepremičnine v tujini),
glede na določbe Vzorčne konvencije OECD, ne uporabi 6. člen konvencije
(dohodek iz nepremičnin), temveč določbe 22. člena konvencije (drugi dohodki).
Oprostitve plačila davčnega odtegljaja še pred izplačilom dohodka iz oddajanja
v najem v navedenih primerih zavezanci uveljavljajo na obrazcu KIDO 8 – Zahtevek
za oprostitev davka od drugih dohodkov na podlagi določb mednarodne pogodbe o
izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka, kot to določa Pravilnik o obrazcih za
zahtevke za uveljavljanje ugodnosti iz mednarodnih pogodb o izogibanju dvojnega
obdavčevanja (Uradni list RS, št. 138/04).

Ad 2. Od nepremičnin v tujini, ki jih fizična oseba, ki je
davčni rezident druge države, oddaja v najem slovenski pravni osebi, ima
dohodek iz oddajanja v najem vir v Sloveniji po določbi 5. točke prvega
odstavka 10. člena Zakona o dohodnini - ZDoh-1 (Uradni list RS, št. 59/06 – UPB
4)

Ad 3. Če fizična oseba iz Slovenije plačuje najemnino za
nepremičnino v tujini, npr. v BiH, tedaj davčnega odtegljaja ne obračuna,
odtegne in plača, ker fizična oseba ni plačnik davka. V skladu s 303.
členom Zakona o davčnem postopku - ZDavP-1 (Uradni list RS, št. 21/06 – UPB2 in
58/06 - popr.) namreč akontacijo dohodnine od dohodka iz oddajanja premoženja v
najem izračuna plačnik davka kot davčni odtegljaj v obračunu davčnega
odtegljaja. Po določbi 119. člena ZDoh-1 je plačnik davka oseba, ki izplačuje
dohodke, obdavčljive po tem zakonu, če ni z zakonom, ki ureja davčni postopek,
drugače določeno. ZDavP-1 pa v prvem odstavku 19. člena določa, da je plačnik
davka pravna oseba, združenje oseb, ki je brez pravne osebnosti, ter fizična
oseba, ki opravlja dejavnost, ki izplača dohodek, od katerega se v skladu z
ZDavP-1 ali zakonom o obdavčenju izračunava, odteguje in plačuje davčni
odtegljaj.

V zvezi z vprašanjem, ali je plačnik davka – pravna oseba, dolžna
obračunati davčni odtegljaj, če ta pravna oseba iz Slovenije plačuje najemnino
za nepremičnino v tujini, npr. v BiH, oziroma ali ima ta dohodek vir v
Sloveniji, smo odgovorili že pod točko 1.

Dodajamo le, da se bo Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja
dohodkov in premoženja med Bosno in Hercegovino ter Slovenijo začel uporabljati
1. januarja 2007. Po 1. januarju 2007 bodo pravne osebe in fizične osebe, ki
opravljajo dejavnost, lahko uveljavljale ugodnosti iz sporazuma; lahko bodo
pred izplačilom pristojnemu davčnemu uradu predložile zahtevek za oprostitev na
obrazcu KIDO 8 – drugi dohodki, ali pa, v skladu z 247. členom ZDavP-1, za
plačani davčni odtegljaj od najemnin, vložile zahtevek za refundacijo na
obrazcu KIDO 12 – drugi dohodki.

Zakonodaja - ki se uporablja (zakonski in
podzakonski predpisi) - v času izdaje mnenja DURS-MF:

§        
Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (Uradni list RS, št.
33/06-UPB2).

§         
Zakon o dohodnini (Uradni list RS, št. 59/06-UPB4).

§         
Zakon o davčnem postopku (Uradni list RS, št.
21/06-UPB2 in 58/06-popr).

§         
Zakon o splošnem upravnem postopku (Uradni list RS, št. 24/06-UPB2).

§         
Pravilnik o obrazcih za zahtevke za uveljavitev ugodnosti iz
mednarodnih pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja (Uradni list RS, št.
138/04).

OPOMBA: Zapis zakonodaje, ki se uporablja v
času izdaje mnenja, je pripis uredništva, pri čemer je upoštevan datum izdaje
mnenja.

</div>

</body>

</html>

Bodite prvi, ki bo komentiral.

ARHIV

NOVICE

Cesarjev poziv tlačanom
Kako lahko vsak prebivalec sodeluje pri soobli ...
27.11.2024 - 11:58:58
Državni zbor sprejel državna proračuna za leti 2025 in 2026
Državni zbor je 20.11.2024 sprejel spremembe d ...
21.11.2024 - 10:51:55
Državni zbor sprejel prvi paket davčnih sprememb
Državni zbor je včeraj sprejel prvi paket davč ...
15.11.2024 - 11:05:48

ARHIV

DAVČNI ODTEGLJAJ OD NAJEMA NEPREMIČNIN V TUJINI (07.12.2006)

5 RAZLOGOV ZA "SUPERDAVKE"

3 RAZLOGI ZA "DDVPOZNAVALCA"

KRPANOV BLOG

NOVICE

O PORTALU

KLUB DAVKOPLAČEVALCEV

PRIPOROČAMO

OGLAŠUJTE