www.davkoplacevalci.com

Bilans.siB DoberRacunovodja.siDR DDVpoznavalec.siDDV Superdavki.comSD

krpan in druščina

postani član

OBVEZNOST OBRAČUNA DDV OB PRENEHANJU OPRAVLJANJA OBDAVČLJIVE EKONOMSKE DEJAVNOSTI IN ODOBJE POPRAVKA PRI OSNOVNIH SREDSTVIH (07.02.2023)

<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Strict//EN"
    "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-strict.dtd">
<html xmlns="http://www.w3.org/1999/xhtml">
<head>
<meta http-equiv="Content-Type" content=
"text/html; charset=utf-8" />
<meta name="Generator" content="Microsoft Word 14 (filtered)" />
<title>Šablona</title>

<style type="text/css">
/*<![CDATA[*/

/*]]>*/
</style>
</head>
<body lang="SL" link="blue" vlink="purple" xml:lang="SL">
<div class="WordSection1">
<p style='text-align:justify'><strong><i><span style=
'font-size:12.0pt; font-family:"Arial","sans-serif";color:windowtext'>
 </span></i></strong></p>
<p class="Default" style='text-align:justify'><b><span style=
'color:windowtext'>Pojasnilo FURS št. 4230-358/2022-1 z dne
16.12.2022</span></b> <b><span style='color: red'>in
03.02.2023</span></b></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
 </p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
 </p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<span style='color:black'>Zaradi več vprašanj davčnih zavezancev,
ki se nanašajo na uporabo oprostitev DDV po 7. ali 8. točki 44.
člena ZDDV-1 za zadržanje nepremičnine, za katero je bila dana
pravica do odbitka DDV, ob prenehanju opravljanja ekonomske
dejavnosti v povezavi s sodbo</span> Sodišča EU v zadevi <a href=
"https://www.ddvpoznavalec.si/article/3717/ref_cat/86" target=
"_top">C-229/15</a><span class="MsoHyperlink"><span style=
'text-decoration: none'>,</span></span> <span style=
'color:black'>pojasnjujemo:</span></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
 </p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'><i>Ob
zadržanju osnovnega sredstva, za katerega je bila dana pravica do
odbitka DDV, je treba obračunati DDV, ne glede na to, ali je
obdobje popravka za to osnovno sredstvo že poteklo ali ne.
<span style='color:red'>Če gre za star objekt, se uporabi
oprostitev po 7. točki 44. člena ZDDV-1, hkrati pa mora davčni
zavezanec, če obdobje popravka še ni poteklo, za preostalo obdobje
izvesti popravek odbitka DDV.</span></i></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<i> </i></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<i>Davčno osnovo predstavlja nabavna cena blaga ali podobnega blaga
oziroma lastna cena blaga, določena v trenutku zadržanja blaga.
<span style='color:red'>Pri določitvi davčne osnove je treba
upoštevati načelo sorazmernosti, na podlagi katerega mora davčna
osnova ustrezati dejanskemu obsegu zasebne rabe.</span></i></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
 </p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>V
skladu s) c točko 8. člena Zakona o davku na dodano vrednost –
ZDDV-1 se z<span lang="X-NONE" style='color:black' xml:lang=
"X-NONE">a dobavo blaga, opravljeno za plačilo, šteje tudi</span>
<span lang="X-NONE" style='color:black' xml:lang="X-NONE">zadržanje
blaga s strani davčnega zavezanca ali njegovih pravnih naslednikov
(razen v primerih iz 10. člena tega zakona), ko preneha
opravljati obdavčljivo ekonomsko dejavnost, če je bila za to blago
dana pravica do celotnega ali delnega odbitka DDV pri pridobitvi
ali pri uporabi blaga v skladu s točko a) tega
člena.</span></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<span style='color:black'> </span></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>V
sodbi C-229/15 gre za primer davčnega zavezanca, ki je zgradil
stanovanjsko-poslovni objekt, ki ga je delno uporabljal za zasebne
namene, delno pa za opravljanje notarske dejavnosti. Pravico do
odbitka DDV je uveljavljal samo za storitve, ki jih je prejel pri
gradnji poslovnega dela objekta. Po poteku roka za popravek odbitka
DDV za nepremičnine je davčni zavezanec prenehal z opravljanjem
notarske dejavnosti in predmet spora je bilo, ali se poslovni del
nepremičnine po poteku obdobja popravka odbitka DDV lahko obdavči
ali ne.</p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
 </p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
Generalna pravobranilka je v tej zadevi razložila pravila za
popravke odbitkov, h katerim spada tudi člen 187 Direktive o DDV
(69. člen ZDDV-1), in določbe o obdavčitvi zasebne rabe blaga, h
katerim se prišteva člen 18(c) Direktive o DDV (točka c) 8. člena
ZDDV-1).</p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
 </p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
Besedilo člena 18(c) Direktive o DDV ne vsebuje niti časovne
omejitve niti napotila na 187. člen Direktive o DDV. Ta določba o
obdavčitvi zasebne rabe blaga ne izhaja iz pravice do odbitka DDV,
ampak je podlaga za obdavčitev zasebne rabe z DDV v primeru prehoda
blaga iz premoženja podjetja v zasebno premoženje, ki je posledica
prenehanja opravljanja ekonomske dejavnosti. Iz besedila člena
izhaja tudi, da gre za primere prenehanja opravljanja obdavčljive
ekonomske dejavnosti na splošno, pri čemer določba ne razlikuje
glede na vzroke ali okoliščine tega prenehanja, razen primerov iz
člena 19 Direktive o DDV. Cilj obdavčitve po členu 18(c) Direktive
o DDV je preprečiti, da bi bilo blago po prenehanju opravljanja
obdavčljive ekonomske dejavnosti predmet neobdavčene končne
potrošnje, in sicer ne glede na razloge ali okoliščine tega
prenehanja. Pomembno je, da se v teh primerih zadržanja blaga
šteje, da gre za dobavo blaga, opravljeno za plačilo, kadar je to
blago bilo upravičeno do odbitka DDV. S tem se sledi načelu
nevtralnosti in zagotovi, da je davčni zavezanec, ki prejme blago
iz svojega podjetja za lastno končno potrošnjo, z DDV enako
obdavčen kot če bi tako blago prejel od drugega davčnega
zavezanca.<a href="#_ftn1" name="_ftnref1" title="" id=
"_ftnref1"><span class="MsoFootnoteReference"><span class=
"MsoFootnoteReference"><span style=
'font-size:12.0pt;font-family:"Arial","sans-serif"'>[1]</span></span></span></a>
Davčno osnovo v teh primerih predstavlja nabavna cena blaga ali
podobnega blaga oziroma lastna cena blaga, določena v trenutku
zadržanja blaga. Kot navaja državna pravobranilka v zadevi
C-229/15. so določbe o obdavčitvi zasebne rabe v razmerju do pravil
za popravke odbitkov <i>lex specialis</i>. Pomembno pa je, da je
pri določitvi davčne osnove treba upoštevati načelo sorazmernosti,
na podlagi katerega mora davčna osnova ustrezati dejanskemu obsegu
zasebne rabe. Povedano drugače se je treba izogniti temu, da bi
imel  davčni zavezanec, ki blago, ki je del poslovnih sredstev
njegovega podjetja, uporablja v zasebne namene, neupravičeno
ekonomsko ugodnost v primerjavi s končnim potrošnikom, ki bi
nastala zato, ker je ta davčni zavezanec opravil odbitke DDV, do
katerih ni bil upravičen.<a href="#_ftn2" name="_ftnref2" title=""
id="_ftnref2"><span class="MsoFootnoteReference"><span class=
"MsoFootnoteReference"><span style=
'font-size:12.0pt;font-family:"Arial","sans-serif"'>[2]</span></span></span></a>
<span style='color:red'>Pri zadržanju blaga (nepremičnine), če je
bila za to blago dana pravica do celotnega ali delnega odbitka, s
strani davčnega zavezanca in če ima blago pri prenehanju
opravljanja dejavnosti še neko preostalo vrednost, to pomeni, da se
v okviru njegove ekonomske dejavnosti še ni potrošilo in je treba
zato njegovo nadaljnjo zasebno rabo – prvič - obdavčiti. Pri tem
mora biti davčna obremenitev z vidika načela nevtralnosti enaka kot
če bi davčni zavezanec v istem času isto blago prodal drugi osebi.
Skladno z drugim odstavkom 36. člena ZDDV-1 se davčna osnova določi
kot</span> <span style='color:red'>nabavna cena blaga oz. lastna
cena blaga v trenutku zadržanja, ki ustreza dejanskemu obsegu
zasebne rabe, torej</span> <span style='color: red'>v obsegu, v
katerem je imel davčni zavezanec na podlagi njegove pridobitve in
zadržanja blaga tudi pravico do odbitka vstopnega
DDV</span><span style='color:red'>.  Tako se zagotovi, da
davčni zavezanec, ki prejme blago iz svojega podjetja za lastno
potrošnjo plača DDV v enaki višini, kot če bi takšno blago v istem
času nabavil od drugega davčnega zavezanca.</span> <s>Uporaba blaga
se tako lahko obdavči samo v obsegu, v katerem je imel davčni
zavezanec na podlagi njegove pridobitve in zadržanja blaga tudi
pravico do odbitka vstopnega DDV.</s></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
 </p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
Obdavčitev na podlagi člena 18(c) Direktive o DDV tako ni odvisna
od izteka obdobja popravka na podlagi člena 187(1) Direktive o DDV.
Pri pravilih za odbitek DDV gre za korekturna pravila, ki se
uporabljajo za nazaj in izhajajo neposredno iz odbitka DDV, pri
čemer pa je pogoj vedno, da davčni zavezanec uporablja pridobljeno
blago za izvajanje obdavčenih transakcij. Za to je namen teh
pravil, enako kot pri obdavčitvi zasebne rabe, preprečiti, da bi
lahko davčni zavezanec, ki mu je bil že priznan odbitek DDV,
uporabljal blago, ne da bi plačal DDV oziroma da bi v primerjavi s
končnim potrošnikom dobil neupravičeno ugodnost. Poleg tega je
namen pravil za odbitek tudi izboljšati natančnost odbitkov DDV ter
nadzor, koliko davčni zavezanec blago tudi dejansko uporablja za
namene, na podlagi katerih je z Direktivo o DDV mogoče uveljavljati
pravico do odbitka DDV. Na podlagi člena 187(1) Direktive o DDV tak
nadzor za investicijsko blago traja od pet do dvajset let.</p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
 </p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>Iz
navedenega izhaja, da <s>se 44. člen ZDDV-1 v primerih iz c) točke
8. člena ZDDV-1 ne sme uporabiti.</s> <span style='color:red'>je
treba ob zadržanju osnovnega sredstva, za katerega je bila dana
pravica do odbitka DDV (delno ali v celoti), obračunati DDV, ne
glede na to, ali je obdobje popravka za to osnovno sredstvo
(nepremičnino) že poteklo ali ne. Če gre za star objekt<a href=
"#_ftn3" name="_ftnref3" title="" id="_ftnref3"><span class=
"MsoFootnoteReference"><span class=
"MsoFootnoteReference"><span style=
'font-size:12.0pt;font-family:"Arial","sans-serif"; color:red'>[3]</span></span></span></a>,
se uporabi oprostitev po 7. točki 44. člena ZDDV-1, hkrati pa mora
davčni zavezanec, če obdobje popravka še ni poteklo, za preostanek
obdobja popraviti odbitek DDV.</span></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<span style='color:red'> </span></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<span style='color:red'>V skladu z drugim odstavkom 68. člena
ZDDV-1 mora davčni zavezanec opraviti popravek, če se po
opravljenem obračunu spremenijo dejavniki, ki so bili uporabljeni
pri določitvi zneska za odbitek, kot na primer, odpovedi nakupov in
znižanja cen. Navedena določba pomeni splošno pravilo o popravku
odbitka DDV, in sicer se le ta izvede takoj, ko so za to izpolnjeni
pogoji, in to v celotnem znesku.  Pri nepremičninah, ki so
pridobljena kot osnovna sredstva, se skladno z 69. členom ZDDV-1
popravek odbitka razporedi na 20 let.</span></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
 </p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<s>Stališče velja od izdaje tega pojasnila naprej.</s></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<span style='font-size:11.0pt'> </span></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<span style='font-size:11.0pt'> </span></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<i><span style='font-size:11.0pt'>Vir: Spletne strani Finančne
uprave Republike Slovenije [19.12.2022 in
03.02.2023].</span></i></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify'>
<span style='font-size:11.0pt'> </span></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify;text-autospace:none'>
<i><span style='font-size:11.0pt'>Vsebina pojasnila / mnenja
FURS-MF temelji na naslednji zakonodaji (zakonski in podzakonski
predpisi):</span></i></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm; margin-left:14.2pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-14.2pt'>
<span style='font-size:11.0pt;font-family:Symbol'>·<span style=
'font:7.0pt "Times New Roman"'>      </span></span>
<i><u><span style='font-size:11.0pt;color:red'><a href=
"https://www.ddvpoznavalec.si/article/7337/ref_cat/3" target=
"_top">Zakon o davku na dodano vrednost -
ZDDV-1</a></span></u></i><i><span style='font-size:11.0pt'>, Uradni
list RS, št. 13/11-UPB3, 18/11-ZDDV-1D, 78/11-ZDDV-1E,
38/12-ZDDV-1F, 83/12-ZDDV-1G, 46/13-ZIPRS1314-A, 86/14-ZDDV-1H,
90/15-ZDDV-1I, 77/18-ZDDV-1J, 59/19-ZDDV-1K, 72/19-ZDDV-1L,
175/20-ZIUOPDVE, 203/20-ZIUPOPDVE, 112/21-ZIUPGP, 196/21-ZDOsk,
206/21-ZDUPŠOP, 3/22-ZDDV-1M, 29/22-ZUOPDCE, 114/22-ZNUDDVE in
141/22-ZNUNBZ.</span></i></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm; margin-left:14.2pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-14.2pt; text-autospace:none'>
<span style='font-size:11.0pt;font-family:Symbol'>·<span style=
'font:7.0pt "Times New Roman"'>      </span></span>
<i><u><span style='font-size:11.0pt;color:red'><a href=
"https://www.ddvpoznavalec.si/article/7112/ref_cat/97" target=
"_top">Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost -
PZDDV</a></span></u></i><i><span style='font-size:11.0pt'>, Uradni
list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10,
104/10, 110/10, 82/11, 106/11, 108/11, 102/12, 54/13, 85/14, 95/14,
39/16, 45/16, 86/16, 50/17, 84/18, 77/19, 58/21, 205/21, 16/22 in
82/22.</span></i></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify;text-autospace:none'>
<i><span style='font-size:11.0pt'> </span></i></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify;text-autospace:none'>
<i><span style='font-size:11.0pt'>OPOMBA: Zapis zakonodaje, na
katerem temelji pojasnilo FURS-MF, je pripis
uredništva.</span></i></p>
<p class="MsoNormal" style=
'margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align: justify;text-autospace:none'>
<i><span style='font-size:11.0pt'> </span></i></p>
</div>
<div><br clear="all" />
<hr align="left" size="1" width="33%" />
<div id="ftn1">
<p class="MsoFootnoteText"><a href="#_ftnref1" name="_ftn1" title=
"" id="_ftn1"><span class="MsoFootnoteReference"><span style=
'font-size:8.0pt'><span class="MsoFootnoteReference"><span style=
'font-size:8.0pt;font-family:"Arial","sans-serif"'>[1]</span></span></span></span></a>
<span style='font-size:8.0pt'>Glej tudi sodbo C-142/12
(Marinov).</span></p>
</div>
<div id="ftn2">
<p class="MsoFootnoteText"><a href="#_ftnref2" name="_ftn2" title=
"" id="_ftn2"><span class="MsoFootnoteReference"><span style=
'font-size:8.0pt'><span class="MsoFootnoteReference"><span style=
'font-size:8.0pt;font-family:"Arial","sans-serif"'>[2]</span></span></span></span></a>
<span style='font-size:8.0pt'>Glej sodbo C-594/10 (van
Laarhoven).</span></p>
</div>
<div id="ftn3">
<p class="MsoFootnoteText"><a href="#_ftnref3" name="_ftn3" title=
"" id="_ftn3"><span class="MsoFootnoteReference"><span class=
"MsoFootnoteReference"><span style=
'font-size:12.0pt;font-family:"Arial","sans-serif"'>[3]</span></span></span></a>
<span style='font-size:8.0pt'>Objekt, ki je bil dobavljen po poteku
dveh let od začetka prve uporabe oziroma prve
vselitve.</span> </p>
</div>
</div>
</body>
</html>

Bodite prvi, ki bo komentiral.

3 RAZLOGI ZA "DDVPOZNAVALCA"

VEČ RAZLOGOV

5 RAZLOGOV ZA "SUPERDAVKE"

ODLOG UGOTAVLJANJA DAVČNE OBVEZNOSTI po 1. točki drugega odstavka 100. člena ZDoh-2 (podrobnejši opis)
Iz sklopa - modula: PRAKSA/Mnenja FU ...
11.12.2024 - 09:09:16
ZAKON O DAVKU OD DOHODKOV PRAVNIH OSEB (ZDDPO-2 - neuradno prečiščeno besedilo)
Iz sklopa - modula: ZAKONODAJA/Davki ...
04.12.2024 - 08:10:16
PODATKI ZA OBRAČUN PLAČ – obračun za OKTOBER 2024
Iz sklopa - modula: STATISTIKA & ...
04.11.2024 - 10:26:17

VEČ RAZLOGOV

KRPANOV BLOG

BABUNI in BABUNKE iz parlamenta - ko primati sprejemajo davčne predpise!
Mi je prav žal, vendar: »Da lahko opišem v nas ...
21.07.2021 - 10:59:31
NE IZGRAJTE SE Z NAŠIM DENARJEM - Izboljšajte "mega paket" za gospodarstvo!
Da bo vsem jasno: »Finančno breme vseh »MEGA P ...
07.04.2020 - 11:55:29
HEJ, BANDA, BREZ GOSPODARSTVA NE BOSTE PREŽIVELI!
Da ne bo nesporazuma: »Apel ni namenjen samo v ...
23.03.2020 - 16:17:31

ARHIV

NOVICE

Cesarjev poziv tlačanom
Kako lahko vsak prebivalec sodeluje pri soobli ...
27.11.2024 - 11:58:58
Državni zbor sprejel državna proračuna za leti 2025 in 2026
Državni zbor je 20.11.2024 sprejel spremembe d ...
21.11.2024 - 10:51:55
Državni zbor sprejel prvi paket davčnih sprememb
Državni zbor je včeraj sprejel prvi paket davč ...
15.11.2024 - 11:05:48

ARHIV