www.davkoplacevalci.com

<div class="Section1">
 
ROK ZA PREDLOŽITEV REKAPITULACIJSKEGA POROČILA PRI DAVČNIH ZAVEZANCIH, KI PREDLAGAJO OBRAČUNE DDV ZA DAVČNO OBDOBJE KOLEDARSKEGA TRIMESEČJA
 
Številka:      39/DS/2012
Datum:         03.07.2012
 
Vprašanje – opis problema
 
Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV in s sedežem v Sloveniji (v nadaljevanju SI), sestavlja davčne obračune za namene DDV za davčno obdobje koledarskega trimesečja.
 
V mesecu juliju 2012 je SI opravil dobavo blaga znotraj Unije, oproščeno plačila DDV, skladno s 1. točko 46. člena ZDDV-1, za kar je dolžan davčnemu organu predložiti rekapitulacijsko poročilo (RP-O).
 
Vprašanje:
<p class="MsoNormal" style="margin-top: 0cm; margin-right: 0cm; margin-bottom: .0001pt; margin-left: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: -14.2pt; line-height: 150%; mso-list: l2 level1 lfo29; mso-layout-grid-align: none; text-autospace: none;">·      Ali je SI dolžan predložiti RP-O za opravljeno dobavo blaga znotraj Unije v opisanem primeru:
<p class="MsoNormal" style="margin-top: 0cm; margin-right: 0cm; margin-bottom: .0001pt; margin-left: 72.0pt; text-align: justify; text-indent: -18.0pt; line-height: 150%; mso-list: l2 level2 lfo29; mso-layout-grid-align: none; text-autospace: none;">o       do 20. avgusta 2012 (varianta 1)? ali
<p class="MsoNormal" style="margin-top: 0cm; margin-right: 0cm; margin-bottom: .0001pt; margin-left: 72.0pt; text-align: justify; text-indent: -18.0pt; line-height: 150%; mso-list: l2 level2 lfo29; mso-layout-grid-align: none; text-autospace: none;">o       do 22.<a style="mso-footnote-id: ftn1;" title="" name="_ftnref1" href="#_ftn1"></a>[1] oktobra 2012 (varianta 2)?
 
Mnenje
 
Ob upoštevanju hierarhije davčnih predpisov in skladno z določili prvega odstavka 263. člena Direktive Sveta 2006/112/ES je SI v opisanem primeru dolžan predložiti rekapitulacijsko poročilo za mesec julij do 20. avgusta 2012 (varianta 1).
 
 
Obrazložitev
 
1. Zakon o davku na dodano vrednost – ZDDV-1
 
Davčni zavezanec, identificiran za namene DDV, ki opravi oproščeno dobavo blaga znotraj Unije skladno z določilom 1. točke 46. člena ZDDV-1, mora davčnemu organu predložiti rekapitulacijsko poročilo (v nadaljevanju RP-O), kot to določa a) točka prvega odstavka 90. člena ZDDV-1.
 
6. Rekapitulacijsko poročilo
90. člen ZDDV-1
(obveznost predložitve rekapitulacijskega poročila)
(1) Vsak davčni zavezanec, identificiran za DDV, mora davčnemu organu predložiti rekapitulacijsko poročilo o:
a) pridobiteljih blaga, identificiranih za DDV, katerim je dobavil blago pod pogoji iz 1. in 4. točke 46. člena tega zakona;
[…]
 
Davčni zavezanec mora davčnemu organu RP-O predložiti za koledarski mesec, v katerem je opravil dobavo blaga in sicer do 20. dne naslednjega meseca po poteku davčnega obdobja, kot to določa 92. člen ZDDV-1.
 
92. člen ZDDV-1
(obdobje poročanja in predložitev rekapitulacijskega poročila)
(1) Rekapitulacijsko poročilo se sestavi za koledarski mesec. Davčni zavezanec predloži rekapitulacijsko poročilo za koledarski mesec, v katerem je opravil transakcijo znotraj Unije ali v katerem mora izvršiti popravek za pretekla obdobja poročanja.
(2) Poročilo iz prejšnjega odstavka mora davčni zavezanec predložiti davčnemu organu do 20. dne naslednjega meseca po poteku davčnega obdobja.
(3) Rekapitulacijsko poročilo davčni zavezanec predloži v elektronski obliki oziroma z elektronskim prenosom datoteke.
 
ZDDV-1 davčno obdobje opredeljuje v 89. členu.
 
89. člen ZDDV-1
(davčno obdobje)
(1) Če ni s tem zakonom drugače določeno, je davčno obdobje koledarski mesec.
(2) Za davčnega zavezanca, ki je v preteklem koledarskem letu dosegel obdavčljiv promet blaga oziroma storitev v vrednosti do vključno 210.000 eurov, je davčno obdobje koledarsko trimesečje, razen če opravlja transakcije znotraj Unije in je dolžan predložiti rekapitulacijsko poročilo iz 90. člena tega zakona.
[…]
 
Podrobnejša izvedbena določila v zvezi z davčnim obdobjem določa 156. člen PZDDV.
 
156. člen PZDDV
(Davčno obdobje)
(1) Davčno obdobje je obdobje od prvega do zadnjega dneva v koledarskem mesecu oziroma od prvega do zadnjega dneva v koledarskem trimesečju.
(2) Za davčnega zavezanca, ki se mu spremeni davčno obdobje koledarskega trimesečja v koledarski mesec, je prvo novo davčno obdobje tisti koledarski mesec, ki sledi zadnjemu mesecu koledarskega trimesečja.
[…]
 
V opisanem primeru je SI opravil transakcijo znotraj Unije v juliju 2012 – tj. v mesecu, v katerem je davčno obdobje SI koledarsko trimesečje, ki se bo končalo s potekom 30.9.2012 – s 01.10.2012 se začenja prvo novo davčno obdobje.
 
Davčni organ je v povezavi z predložitvijo rekapitulacijskega poročila pri trimesečnih davčnih zavezancih, podal <a href="http://www.ddvpoznavalec.si/prikaziClanek/10/2185/clanek.html" target="_top">pojasnilo št. 4230-339736/2012-2 01-620-04, z dne 19.06.2012</a>:
»[…] Iz navedenega izhaja, da 92. člen ZDDV-1 predpisuje obdobje poročanja in predložitev rekapitulacijskega poročila, pri čemerdavčno obdobje iz drugega odstavka 92. člena ZDDV-1 pomeni obdobje poročanja, ki je lahko različno od davčnega obdobja iz 89. člena ZDDV-1. Dobave blaga in storitev znotraj Unije mora davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, izkazati v rekapitulacijskem poročili za obdobje poročanja, to je za koledarski mesec. […]«.
 
Če bi upoštevali samo vsebino določil ZDDV-1 (neupoštevajoč hierarhijo davčnega prava – glej nadaljevanje pojasnila pod točko 2), je po mnenju avtorja tega pojasnila pojasnilo davčnega organa nekonsistentno, saj prvi odstavek 92. člena ZDDV-1 ureja obdobje poročanja v RP-O (obdobje poročanja je koledarski mesec), medtem ko drugi odstavek 92. člena ZDDV-1 določa rok za predložitev RP-O, pri čemer je rok za predložitev opredeljen z uporabo izraza »davčno obdobje. ZDDV-1 pojem »davčno obdobje« uporablja izključno za opredelitev obdobja, za katerega davčni zavezanec obračunava DDV. V tej smeri bi lahko pričakovali, da bo zakonodajalec odpravil navedeno nekonsistentnost določil ZDDV-1, saj je, upoštevajoč hierarhijo davčnega prava in vsebino Direktive Sveta 2006/112/ES (v nadaljevanju Direktiva), pojasnilo davčnega organa korektno.
 
2. Direktiva Sveta 2006/112/ES
 
Naj uvodoma ponovno omenimo, da je v davčnih zadevah potrebno upoštevati hierarhijo davčnega prava – določila Direktive so »nadrejena« določilom ZDDV-1, v kolikor le-ta niso popolnoma usklajena z vsebino navedene direktive. To pomeni, da morajo države članice Unije sprejeti (prenesti v nacionalno zakonodajo) zakone in druge predpise, potrebne za uskladitev z Direktivo.
 
Direktiva obravnava RP-O v poglavju 6 Direktive in sicer v členih od 262 do 271. Obveznost sestave in predložitve RP-O določa 263. člen Direktive.
 
POGLAVJE 6
Rekapitulacijska poročila
Člen 263
1. Rekapitulacijsko poročilo se sestavi za vsak koledarski mesec v roku, ki ni daljši od enega meseca, in v skladu s postopki, ki jih predpišejo države članice.
1a. Vendar lahko države članice v skladu s pogoji in omejitvami, ki jih lahko določijo, davčnim zavezancem dovolijo, da predložijo rekapitulacijska poročila za vsako koledarsko četrtletje v roku, ki ni daljši od enega meseca po koncu četrtletja, če skupna četrtletna vrednost dobav blaga, brez DDV, iz člena 264(1)(d) in člena 265(1)(c) niti za zadevno četrtletje niti za nobeno izmed predhodnih četrtletij ne presega zneska 50 000 EUR ali protivrednosti v nacionalni valuti.
Možnost, predvidena v prvem pododstavku, preneha veljati ob koncu meseca, v katerem skupna vrednost dobav blaga, brez DDV, iz člena 264(1)(d) in člena 265(1)(c) za tekoče četrtletje preseže vrednost 50 000 EUR ali protivrednost v nacionalni valuti. V tem primeru se rekapitulacijsko poročilo sestavi za vsak mesec oziroma vse mesece od začetka četrtletja v roku, ki ni daljši od enega meseca.
[…]
 
Iz prvega odstavka 263. člena Direktive izhaja splošno pravilo, da se RP-O sestavi za vsak koledarski mesec in sicer v roku, ki ni daljši od enega meseca (lahko je krajši, nikakor pa ne daljši od enega meseca).
 
Nadalje Direktiva v prvem pododstavku 263. člena (tj. točka 1a.) določa možnost, da lahko države članice davčnim zavezancem dovolijo predlaganje RP-O za vsako koledarsko četrtletje (trimesečje) in sicer v roku, ki ni daljši od enega meseca po koncu trimesečja, če skupna četrtletna vrednost dobav blaga (tudi v predhodnih četrtletjih) ne presega zneska 50.000,00 EUR. Gre za poenostavljeno (kumulativno) predlaganje RP-O za davčne zavezance, ki imajo manjši obseg transakcij znotraj Unije. Takšne možnosti pa slovenski zakonodajalec ni predvidel/zapisal v ZDDV-1.
 
Iz zapisanega je moč zaključiti, da mora davčni zavezanec v opisanem primeru (ob upoštevanju določila prvega odstavka 263. člena Direktive) predložiti RP-O za mesec julij do 20. avgusta 2012.
 
 
Veljavna zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) ter ostali predpisi v času izdaje strokovnega mnenja:
·       Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1), Uradni list RS, št. 13/11-UPB3, 18/11-ZDDV-1D, 78/11-ZDDV-1E in 38/12-ZDDV-1F.
<p class="MsoNormal" style="margin-top: 0cm; margin-right: 0cm; margin-bottom: .0001pt; margin-left: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: -14.2pt; line-height: 150%; mso-list: l27 level1 lfo21; mso-layout-grid-align: none; text-autospace: none;">·       Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost (PZDDV),Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10, 82/11, 106/11 in 108/11.
·       Direktiva Sveta 2006/112/ES, (Uradni list EU, št. L 347/06), Direktiva Sveta 2006/138/ES (Uradni list EU, št. L 384/06), Direktiva Sveta 2007/75/ES (Uradni list EU, št. L 346/07), Direktiva Sveta 2008/8/ES (Uradni list EU, št. L 44/08), Direktiva Sveta 2008/9/ES (Uradni list EU, št. L 44/08), Direktiva Sveta 2008/117/ES (Uradni list EU, št. 14/09), Direktiva Sveta 2009/47/ES (Uradni list EU, št. L 116/09), Direktive Sveta 2009/69/ES (Uradni list EU, št. L 175/09), Direktiva Sveta 2009/132/ES (Uradni list EU, št. L 292/09), Direktiva Sveta 2009/162/EU (Uradni list EU, št. L 10/10), Direktiva Sveta 2010/23/EU (Uradni list EU, št. L 72/10), Direktiva Sveta 2010/45/EU (Uradni list EU, št. L189/10) in Direktiva Sveta 2010/88/EU (Uradni list EU, št. L 326/10).
 
</div>
<div style="mso-element: footnote-list;"> <hr align="left" size="1" width="33%" />
<div id="ftn1" style="mso-element: footnote;">
<a style="mso-footnote-id: ftn1;" title="" name="_ftn1" href="#_ftnref1"></a>[1] Materialni roki so v davčnem postopku posebej urejeni v 45. členu ZDavP-2, ki med drugim določa, da v kolikor je zadnji dan zakonsko predpisanega roka nedelja, državni praznik ali kak drug dan, ko se pri organu ne dela, se rok za izpolnitev obveznosti izteče s pretekom prvega naslednjega delovnika.
</div>
</div>

Bodite prvi, ki bo komentiral.

ARHIV

NOVICE

Cesarjev poziv tlačanom
Kako lahko vsak prebivalec sodeluje pri soobli ...
27.11.2024 - 11:58:58
Državni zbor sprejel državna proračuna za leti 2025 in 2026
Državni zbor je 20.11.2024 sprejel spremembe d ...
21.11.2024 - 10:51:55
Državni zbor sprejel prvi paket davčnih sprememb
Državni zbor je včeraj sprejel prvi paket davč ...
15.11.2024 - 11:05:48

ARHIV

ROK ZA PREDLOŽITEV REKAPITULACIJSKEGA POROČILA PRI DAVČNIH ZAVEZANCIH, KI PREDLAGAJO OBRAČUNE DDV ZA DAVČNO OBDOBJE KOLEDARSKEGA TRIMESEČJA (03.09.2012)

3 RAZLOGI ZA "DDVPOZNAVALCA"

5 RAZLOGOV ZA "SUPERDAVKE"

KRPANOV BLOG

NOVICE

O PORTALU

KLUB DAVKOPLAČEVALCEV

PRIPOROČAMO

OGLAŠUJTE