Številka:
19/DS/2013
Datum:
29.04.2013
Vprašanje –
opis problema
Slovenski
davčni zavezanec, identificiran za namene DDV in s sedežem v
Sloveniji (v nadaljevanju SI-1), je sklenil z drugim slovenskim
davčnim zavezancem, identificiranim za namene DDV in s sedežem v
Sloveniji (v nadaljevanju SI-2), najemno pogodbo za poslovne
prostore, ki se nahajajo v Sloveniji.
Transakcija
(najem poslovnega prostora) je oproščena plačila DDV na podlagi 2.
točke 44. člena ZDDV-1, vendar sta SI-1 in SI-2 podpisala skupno
izjavo, da bo transakcija predmet obdavčitve z DDV skladno z
določili prvega odstavka 45. člena ZDDV-1.
Ostali
podatki:
·
SI-1 in SI-2
se dogovorita za obračunavanje najemnine za obdobje od prvega do
zadnjega dne v mesecu;
·
pogodba je
sklenjena za obdobje 2 let;
·
SI-2 za
sklenjeno razmerje ne vplačuje predplačil;
·
SI-1
obračunava DDV v davčnem obdobju koledarskega meseca;
·
najemno
razmerje začne teči 1. aprila 2013;
·
skupna
izjava po 78. členu
PZDDV (v povezavi s 45. členom ZDDV-1) je bila predložena dne 3.
maja 2013.
Vprašanje:
Ali SI-2
zaradi predložitve izjave po 45. členu ZDDV-1 o obdavčitvi storitve
najema po dnevu začetka najemnega razmerja izgubi pravico do
odbitka DDV za čas trajanja celotnega pogodbenega razmerja (tj. 2
leti) ali le za opravljene transakcije pred predložitvijo
izjave?
Mnenje
V
opisanem primeru je (bi morala biti) storitev najema oproščena
plačila DDV na podlagi 2. točke 44. člena ZDDV-1 le v obdobju najema za mesec april
2013, saj izjava na osnovi določila drugega odstavka 45.
člena ZDDV-1 ni bila predložena pred opravljeno transakcijo. Ob
upoštevanju nastanka obdavčljivega dogodka, skladno z določili 33.
člena ZDDV-1 in določil v povezavi s pravico do odbitka DDV, SI-2
nima pravice do odbitka DDV za storitev najema »le« za mesec april
2013.
SI-1 in SI-2
morata zaradi neizpolnjevanja pogoja glede obdavčitve storitve
najema z DDV za mesec april 2013 opraviti vse obveznosti, kot jih
določa ZDDV-1 (popravek obračuna DDV skladno z določili 88.b člena
ZDDV-1; izdaja pravilnega računa itd.).
Obrazložitev
Skupino t.i.
nepravih oprostitev, pri katerih davčni zavezanec nima pravice do
odbitka DDV, določa 44. člen ZDDV-1. Po določbi 2. točke 44. člena
ZDDV-1 je plačila DDV oproščen tudi najem oziroma zakup nepremičnin
(razen izrecno naštetih izjem).
44. člen
(druge oproščene dejavnosti)
Plačila DDV so oproščene tudi naslednje transakcije:
[…]
2. najem oziroma zakup
nepremičnin (vključno z leasingom), razen:
– nastanitev v hotelih ali podobnih nastanitvenih zmogljivostih,
vključno z nastanitvijo v počitniških domovih, počitniških kampih
ali na prostorih, namenjenih kampiranju;
– dajanja v najem garaž in površin za parkiranje
vozil;
– dajanja v najem trajno instalirane opreme in
strojev;
– najema sefov;
[…]
ZDDV-1 pravico
do izbire obdavčitve transakcij z nepremičninami opredeljuje v 45.
členu ZDDV-1, podrobneje pa jo ureja v 78. členu PZDDV.
45. člen ZDDV-1
(pravica do izbire za obdavčitev transakcij v zvezi z
nepremičninami)
(1) Davčni zavezanec, ki
opravlja transakcije, za katere je oprostitev DDV določena v
2., 7. in 8. točki
44. člena tega zakona, se
lahko dogovori z najemnikom, zakupnikom, leasingojemalcem
oziroma kupcem nepremičnine
– davčnim zavezancem, ki ima pravico do odbitka celotnega DDV, da
bo od navedenih transakcij, ki bi morale biti oproščene plačila
DDV, obračunal DDV po predpisani stopnji.
(2) Davčni zavezanec
obračuna DDV v skladu s prvim odstavkom tega člena, če sta z najemnikom oziroma kupcem
nepremičnine pred opravljeno dobavo podala skupno izjavo
pristojnemu davčnemu uradu.
78. člen PZDDV
(Skupna izjava)
(1) V skladu z drugim odstavkom 45. člena ZDDV-1 sestavita davčna
zavezanca skupno izjavo v dveh izvodih in ju predložita vsak
svojemu pristojnemu davčnemu organu.
(2) V izjavi iz prejšnjega odstavka mora biti nepremičnina, na
katero se izjava nanaša, opisana dovolj natančno, da opis omogoča
nedvomno določitev predmeta dobave.
Obdavčitev
transakcij v zvezi z najemom nepremičnin ZDDV-1 pogojuje z naslednjimi elementi,
ki morajo biti izpolnjeni kumulativno:
·
najemodajalec
in najemojemalec sta identificirana za namene DDV v
Sloveniji;
·
nepremičnina
se nahaja na ozemlju Slovenije;
·
najemnik ima
pravico do celotnega odbitka DDV v zvezi z nepremičnino;
·
najemodajalec
in najemojemalec morata (vsak posebej) predložiti navedeno izjavo po
elektronski poti preko sistema eDavki pred opravljeno
transakcijo.
Glede
opredelitve, kdaj se skladno z določili ZDDV-1 šteje, da je
transakcija opravljena, si poglejmo določila ZDDV-1 v povezavi z
nastankom obdavčljivega dogodka (prvi in drugi odstavek 33. člena
ZDDV-1).
V. OBDAVČLJIVI DOGODEK IN OBVEZNOST OBRAČUNA DDV
33. člen ZDDV-1
(dobave blaga ali storitev)
(1) Obdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV
nastane, ko je blago dobavljeno ali so storitve
opravljene.
(2) Če se za dobave blaga, razen iz točke b) drugega
odstavka 6. člena tega zakona, in opravljanje storitev izdajajo
zaporedni računi ali se izvršijo zaporedna plačila, se
šteje, da so opravljene v trenutku, ko poteče obdobje, na
katero se taki računi ali plačila nanašajo, vendar to obdobje
ne sme biti daljše od enega leta.
Na
podlagi vsebine sklenjenega pogodbenega razmerja lahko z vidika
nastanka obračunske obveznosti govorimo o t.i. sukcesivnem
opravljanju storitev. Navedeno pravilo se tako nanaša na
transakcije, ki se opravljajo neprekinjeno v nekem časovnem
obdobju, za katere se šteje,
da so takšne transakcije opravljene s potekom obdobja, na
katerega se ti obračuni nanašajo.
V
opisanem primeru se šteje, da so/bodo transakcije opravljene
(zaključene):
·
za mesec
april – dne 30.4.2013;
·
za mesec maj
– dne 31.05.2013 (izjava po 45. členu ZDDV-1 je predložena 3. maja
2013);
·
za mesec
junij – dne 30.06.2013;
·
itd.
Ker je bila
izjava po 45. členu ZDDV-1 predložena 3. maja 2013, tj. po
opravljeni storitvi najema za mesec april 2013, SI-1 in SI-2 ne
izpolnjujeta pogojev za obdavčitev transakcije z DDV za navedeno
obdobje. Iz navedenega sledi, da je (bi morala biti) transakcija
najema nepremičnine za mesec april 2013 oproščena plačila DDV
skladno z 2. točko 44. člena ZDDV-1, kar pomeni, da za navedeno
obdobje SI-1 ne sme obračunati DDV, hkrati pa SI-2 nima pravice do
odbitka DDV.
Za
prihodnja obdobja najema (maj, junij, julij, itd.) mora SI-1 za
storitev najema obračunati in plačati DDV, ki ga lahko SI-2
upošteva v celoti kot odbitnega.
Veljavna zakonodaja
(ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) ter ostali predpisi v
času izdaje strokovnega mnenja:
·
Zakon o davku na dodano
vrednost (ZDDV-1), Uradni list RS, št. 13/11-UPB3,
18/11-ZDDV-1D, 78/11-ZDDV-1E, 38/12-ZDDV-1F in
83/12-ZDDV-1G.
·
Pravilnik
o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost (PZDDV),
Uradni list
RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10,
104/10, 110/10, 82/11, 106/11, 108/11 in 102/12.