Iz sklopa -
modula:
STATISTIKA &
INFO/Statistični podatki/Kilometrina/ …
»KILOMETRINA« – leto
2024
Na kratko o tem:
·
izplačevalec dohodka, ki nastopa v vlogi plačnika davka
(opredelitev po 58. členu ZDavP-2) je dolžan za davčnega zavezanca
/ prejemnika dohodka izračunati, odtegniti in plačati davčni
odtegljaj od dohodkov, od katerih se plačuje davčni
odtegljaj;
·
kilometrina kot povračilo stroškov prevoza na delo in z dela,
stroškov prevoza na službenem potovanju, ter stroškov prevoza v
času napotitve (v oz. iz kraja napotitve, med običajnim
prebivališčem v času napotitve in krajem opravljanja dela) zapade
pod izvajanje davčnega odtegljaja za PSV in za dohodnino, če je
izplačana v znesku, ki presega ureditev/omejitev določeno po 3., 4.
in 4.b točki prvega odstavka 44. člena ZDoh-2;
·
po določilu 144. člena ZPIZ-2 se izenači dohodninska in
prispevkovna obravnava kilometrine – tj. »če je dohodnina, so tudi
PSV«;
·
na osnovo od katere se plačujejo PIZ prispevki, so vezani tudi
ostali prispevki za socialno varnost (ZZ, SV, ZAP);
·
najvišji znesek kilometrine, ki ne zapade pod izvajanje
davčnega odtegljaja (t.i. najvišji določen znesek
neobdavčene kilometrine) je vezan na ureditev po 3. (prevoz na delo
in z dela) in 5. členu (prevoz na službenem potovanju)
Uredbe-davčna;
·
za kilometrino kot povračilo stroškov prevoza na delo in z dela
(v Sloveniji) izplačano v znesku, ki se ne všteva v davčno osnovo
(t.i. neobdavčen znesek kilometrine) se poroča po obrazcu REK-O
(šifra dohodka 1001 ali 1190; v i-REK po polju B05);
·
za kilometrino kot povračilo stroškov prevoza na službenem
potovanju izplačano v znesku, ki se ne všteva v davčno osnovo (t.i.
neobdavčen znesek kilometrine) se poroča po obrazcu REK-O (šifra
dohodka 1001 ali 1190; v i-REK po polju B06a);
·
za kilometrino kot povračilo stroškov prevoza v kraj napotitve
ob začetku napotitve in za prevoz iz kraja napotitve ob koncu
napotitve izplačano v znesku, ki se ne všteva v davčno
osnovo (t.i. neobdavčen znesek kilometrine) se poroča po obrazcu
REK-O (šifra dohodka 1001 oz. 1091 ali 1190; v i-REK po polju
B05a);
·
za kilometrino kot povračilo stroškov prevoza na delo in z dela
(ob napotitvi v tujini)) izplačano v znesku, ki se ne všteva v
davčno osnovo (t.i. neobdavčen znesek kilometrine) se poroča po
obrazcu REK-O (šifra dohodka 1001 ali 1190; v i-REK po polju
B06d).
|
Obdobje / leto 2024
|
Prevoz na službenem potovanju ter v in iz kraja napotitve / km v
€
|
Prevoz na delo in z dela (v Sloveniji in ob napotitvi v tujini)
/ km v €
|
01.01. – naprej
|
0,43
|
0,21
|
Pri
opredelitvi višine povračila stroškov za prevoz na delo in z dela
(v Sloveniji in ob napotitvi v tujini), prevoza na službenem
potovanju ter v in iz kraja napotitve v letu 2024 so upoštevana
(predvsem) določila iz:
·
Zakona o dohodnini (glej:
Zakonodaja/Davki/Dohodnina/ZDOH/Zakon o dohodnini /ZDoh-2/ – 3., 4.
(b) in 4.b točka prvega odstavka in drugi odstavek 44. člena),
·
Uredbe o davčni obravnavi povračil stroškov in drugih dohodkov
iz delovnega razmerja (glej: Statistika&info/Statistični
podatki/Uredba o povračilih stroškov/Uredba o davčni obravnavi
povračil stroškov in drugih dohodkov iz delovnega razmerja – 3. in
5. člen),
·
Zakona o pokojninskem in invalidskem zavarovanju (glej:
Zakonodaja/Delo in prispevki/Socialni prispevki in
dajatve/ZPIZ/Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju
(ZPIZ-2) – tretji odstavek 144. člena).
ZDoh-2
44. člen
(dohodek iz delovnega razmerja, ki se ne všteva v davčno
osnovo)
(1)
V davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja se ne
vštevajo:
[…]
3.
povračila stroškov v zvezi z delom, kot so prehrana med
delom, stroški prevoza na delo in z dela in terenski
dodatek, pod pogoji in do višin, ki jih določi vlada, ter
nadomestilo za ločeno življenje do višine, ki jo določi vlada;
4.
povračila stroškov v zvezi s službenim potovanjem, kot
so:
[…]
b)
povračilo stroškov prevoza vključno s povračilom stroškov za
uporabo delojemalčevega osebnega vozila za službene namene
(kilometrina),
[…]
4.b
povračila stroškov v zvezi z začasno napotitvijo na delo v
tujino:
[…]
–
povračilo stroškov prevoza vključno s povračilom stroškov za
uporabo delojemalčevega osebnega vozila za službene namene
(kilometrina):
a) za
prevoz med običajnim prebivališčem v času napotitve in mestom
opravljanja dela v kraju napotitve do višine in pod pogoji,
določenimi v skladu s 3. točko prvega odstavka tega člena za
povračilo stroškov prevoza na delo in z dela,
b) za
prevoz v kraj napotitve ob začetku napotitve in za prevoz iz kraja
napotitve ob koncu napotitve do višine in pod pogoji,
določenimi v skladu s 4. točko prvega odstavka tega člena za
povračilo stroškov prevoza na službenem potovanju;
[…]
(2)
Pri določanju višin povračil stroškov v zvezi z delom in
dohodkov, ki jih v skladu s 3., 4., 7. in 8. točko prvega odstavka
tega člena določi vlada, se kot podlago upošteva raven
posameznih navedenih pravic delojemalcev, določena z zakoni in s
kolektivnimi pogodbami na ravni države. Če delodajalec
izplačuje navedena povračila stroškov v zvezi z delom in
dohodke, ki so višji od zneskov, ki jih za navedena povračila in
dohodke določi vlada, se znesek posameznega povračila oziroma
dohodka v delu, ki presega znesek, določen s strani vlade, všteva v
davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja.
[…]
Uredba-davčna
3. člen
(prevoz na delo in z dela)
(1) Povračilo stroškov za prevoz na delo in z dela se ne všteva v
davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja do višine 0,21 eura za
vsak polni kilometer razdalje med običajnim prebivališčem in mestom
opravljanja dela za vsak dan prisotnosti na delu, če je mesto
opravljanja dela vsaj en kilometer oddaljeno od delojemalčevega
običajnega prebivališča.
(2) Če je znesek, izračunan po prejšnjem odstavku za posamezni
mesec nižji od 140,00 eurov, se v davčno osnovo dohodka iz
delovnega razmerja pod pogoji iz prejšnjega odstavka ne všteva
povračilo stroškov prevoza na delo in z dela v višini 140 eurov
mesečno.
(3) Mesto opravljanja dela po tej uredbi je mesto, kjer se delo
opravlja oziroma se začne opravljati. Običajno prebivališče po tej
uredbi je prebivališče delojemalca, ki je najbližje mestu
opravljanja dela. Drugo prebivališče delojemalca je običajno
prebivališče po tej uredbi le, če se delojemalec od tam vsaj
štirikrat tedensko vozi na mesto opravljanja dela.
(4) Za določanje oddaljenosti v skladu s tem členom se upoštevajo
najkrajše običajne cestne povezave.
(5) Če ima delojemalec pravico do uporabe službenega vozila za
privatne namene in mu delodajalec za tako uporabo službenega vozila
zagotovi tudi gorivo, se povračilo stroškov za prevoz na delo
všteva v davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja.
5. člen
(prevoz na službenem potovanju)
(1) Povračilo stroškov prevoza na službenem potovanju se ne všteva
v davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja do višine dejanskih
stroškov za prevoz z javnimi prevoznimi sredstvi, za prevoz, ki se
izvaja z osebnim avtomobilom ali kombiniranim vozilom v komercialne
namene, ali za najem osebnega avtomobila.
(2) Za povračilo stroškov prevoza na službenem potovanju se šteje
tudi povračilo stroškov za takse (letališke takse, peronske karte
in podobno), povračilo stroškov za gorivo, če se uporablja službeno
vozilo, cestnine in parkirnine ter povračilo stroškov za prevoz in
prenos stvari oziroma prtljage.
(3) V primeru, da delojemalec uporablja lastno prevozno sredstvo,
se povračilo stroškov prevoza na službenem potovanju ne všteva v
davčno osnovo do višine 0,43 eura za vsak prevožen kilometer.
(4) Povračilo stroškov prevoza na službenem potovanju se ne všteva
v davčno osnovo, če je dokumentirano s potnim nalogom in z računi.
Iz potnega naloga mora biti razvidna odobritev delodajalca za
posamezno vrsto prevoza.
(5) Javno prevozno sredstvo po tej uredbi je prevozno sredstvo, s
katerim se opravlja javni prevoz. Javni prevoz po tej uredbi je
prevoz, ki je pod enakimi pogoji dostopen vsem uporabnikom
prevoznih storitev in se izvaja v komercialne namene.
ZPIZ-2
144. člen
(osnove za osebe v delovnem razmerju)
(1) Osnova za plačilo prispevkov za zavarovance iz 14. člena tega
zakona je plača oziroma nadomestilo plače ter vsi drugi prejemki
na podlagi delovnega razmerja, vključno z bonitetami ter povračili
stroškov v zvezi z delom, izplačanimi v denarju, bonih ali v
naravi.
[…]
(3) Ne glede na prvi odstavek tega člena se prispevki plačujejo
od:
– zneska jubilejne nagrade, odpravnine ob upokojitvi,
solidarnostne pomoči, povračil stroškov, zneska bonitet in
zneska odpravnine zaradi odpovedi pogodbe o zaposlitvi, od
katerega se v skladu z zakonom, ki ureja dohodnino, plačuje
dohodnina;
[…]
ZZVZZ
50. člen
Prispevki za zavarovance iz 1., 2. in 3. točke prvega odstavka 15.
člena tega zakona se plačujejo od osnove za plačilo prispevkov, ki
je enaka osnovi za plačilo prispevkov za obvezno pokojninsko in
invalidsko zavarovanje.
[…]
ZSDP-1
10. člen
(osnova za plačilo prispevkov)
Prispevki se obračunavajo od osnove za plačilo prispevkov, ki je
enaka osnovi za plačilo prispevkov, od katere zavarovanci iz
8. člena tega zakona plačujejo prispevke za obvezno pokojninsko
in invalidsko zavarovanje.
ZUTD
135. člen
(osnova za plačilo prispevkov)
(1)
Prispevki se obračunavajo od osnove za plačilo prispevkov, ki je
enaka osnovi za plačilo prispevkov, od katere zavarovanci iz
54. člena tega zakona plačujejo prispevke za obvezno pokojninsko
in invalidsko zavarovanje.
[…]
Pravna podlaga (po
stanju na dan 01.01.2024):
·
Zakon o dohodnini - ZDoh-2, Uradni list RS, št.
13/11-UPB7, 24/12-ZDoh-2I, 30/12-ZDoh-2J, 75/12-ZDoh-2K,
40/12-ZUJF, 94/12-ZDoh-2L, 96/13-ZDoh-2M, 29/14-Odl. US št.
U-I-175/11-12, 23/15-ZDoh-2O, 50/14-ZDoh-2N, 55/15-ZDoh-2P,
102/15-ZUJF-E, 63/16-ZDoh-2R, 69/17-ZDoh-2S, 21/19-ZDoh-2T,
28/19-ZDoh-2U, 66/19-ZDoh-2V, 152/20-ZZUOOP, 203/20-ZIUPOPDVE,
15/21-ZDUOP, 206/21-ZDUPŠOP, 39/22-ZDoh-2Z, 158/22-ZDoh-2AA in
131/23-ZORZFS.
·
Uredba o davčni obravnavi povračil stroškov in drugih
dohodkov iz delovnega razmerja - Uredba-davčna, Uradni list RS,
št. 140/06, 76/08, 63/17, 71/18, 104/21, 114/21, 87/22, 113/22 in
162/22.
·
Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju -
ZPIZ-2, Uradni list RS, št. 48/22-UPB18, 78/23-ZORR,
40/23-ZČmIS-1 in 133/23-ZPIZ-2N.
·
Zakon o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem
zavarovanju - ZZVZZ, Uradni list RS, št. 72/06-UPB3,
114/06-ZUTPG, 91/07-ZZVZZ-J, 76/08-ZZVZZ-K, 62/10-ZUPJS,
87/11-ZZVZZ-L, 40/12-ZUJF, 21/13-ZUTD-A, 63/13-ZIUPTDSV,
91/13-ZZVZZ-M, 99/13-ZUPJS-C, 99/13-ZSVarPre, 111/13-ZMEPIZ-1,
95/14-ZIUPTDSV-A, 95/14-ZUJF-C, 47/15-ZZSDT, 90/15-ZIUPTD,
61/17-ZUPŠ, 64/17-ZZDej-K, 36/19-ZZVZZ-N, 152/20-ZZUOOP,
175/20-ZIUOPDVE, 203/20-ZIUPOPDVE 189/20-ZFRO, 15/21-ZDUOP,
51/21-ZZVZZ-O, 112/21-ZNUPZ, 206/21-ZDUPŠOP, 15/22-ZZVZZ-R,
43/22-ZZVZZ-S, 100/22-ZNUZSZS, 141/22-ZNUNBZ, 196/21-ZDOsk,
159/21-ZZVZZ-P, 40/23-ZČmIS-1, 78/23-ZZVZZ-T, 84/23-ZDOsk-1 in
136/23-ZIUZDS.
·
Zakon o starševskem varstvu in družinskih prejemkih -
ZSDP-1, Uradni list RS, št. 26/14, 95/14-ZIUPTDSV-A,
90/15-ZIUPTD, 75/17-ZUPJS-G, 14/18-ZSDP-1B, 81/19-ZSDP-1C,
158/20-ZSDP-1D, 92/21-ZSDP-1E in 153/22-ZSDP-1F.
·
Zakon o urejanju trga dela - ZUTD, Uradni list
RS, št. 80/10, 40/12-ZUJF, 21/13-ZUTD-A, 63/13-ZUTD-B,
63/13-ZIUPTDSV, 100/13-ZUTD-C, 32/14-ZPDZC-1, 47/15-ZZSDT,
55/17-ZUTD-D, 75/19-ZUTD-E, 175/20-ZIUOPDVE, 189/20-ZFRO,
54/21-ZUTD-F, 172/21-ZODPol-G, 29/22-ZIUPTD1, 54/22-ZUTD-G in
109/23-ZUTD-H.
·
Zakon o davčnem postopku - ZDavP-2, Uradni list
RS, št. 13/11-UPB4, 32/12-ZDavP-2E, 94/12-ZDavP-2F,
111/13-ZDavP-2G, 40/14-ZIN-B, 25/14-ZFU, 90/14-ZDavP-2H,
91/15-ZDavP-2I, 63/16-ZDavP-2J, 69/17, 13/18-ZJF-H, 36/19-ZDavP-2L,
66/19-ZDavP-2M, 175/20-ZIUIPDVE, 203/20-ZIUPOPDVE, 39/22-ZFU-A,
163/22-ZDavP-2N in 131/23-ZORZFS.
·
Pravilnik o vsebini in obliki obračuna davčnih
odtegljajev ter o načinu predložitve davčnemu organu - REK
obrazci, Uradni list RS, št. 60/22, 96/22, 166/22 in
103/23.